Acceptació de l'IVA per a la deducció: condició, base, procediment comptable, termes i normes per a la tramitació de la documentació

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

El dret a acceptar la deducció de l'IVA et permet reduir l'impost calculat per al trimestre. Tanmateix, es pot utilitzar en determinades condicions. Considereu-los en detall.

funcions d'IVA

A l'exterior, aquest impost s'assembla a una deducció de vendes o facturació. El venedor afegeix una certa quantitat al cost dels béns, obres i serveis venuts. Tanmateix, hi ha una diferència important. Consisteix en el següent.

Si el comprador també paga l'IVA, el venedor, calculant l'import de les obligacions al pressupost, pot deduir de l'impost rebut del comprador l'import abonat per aquest al seu proveïdor. Com a resultat, la càrrega de deduir l'IVA al pressupost recau en els consumidors.

Per què necessito l'IVA?

La introducció de l'impost sobre el valor afegit garanteixresoldre diversos problemes.

En primer lloc, la distribució de les deduccions de l'IVA al pressupost entre diverses etapes del cicle de producció ajuda a evitar un efecte en cascada, és a dir, la recaptació múltiple d'impostos al mateix cost.

En segon lloc, la distribució de la càrrega de l'IVA entre diferents entitats redueix el risc d'evasió fiscal.

En tercer lloc, aquest sistema d'impostos us permet eliminar els impostos "nacionals".

Objectes de la tributació

Es reconeixen com a:

1. Venda de serveis, obres i béns a Rússia. Entre altres coses, reconeix la venda de "garantia", la cessió de béns en virtut d'un acord de compensació o innovació, la cessió de drets de propietat, la propietat d'objectes, els resultats del treball o la prestació de serveis de manera gratuïta.
2. Transferència d'objectes al territori de la Federació Russa per a necessitats pròpies de l'empresa, els costos dels quals no són deduïbles (inclòs quan es calcula l'amortització) quan es calcula l'impost sobre la renda.
3. Obres de construcció i instal·lació per necessitats pròpies.
4. Importació de productes a Rússia i altres territoris sota la jurisdicció de la Federació Russa.

Condicions generals per acceptar deduccions d'IVA

Estan consagrats a l'art. 171 NK. Segons la norma, hi ha tres condicions per acceptar la deducció de l'IVA:

1. Impost de presentació del proveïdor.
2. Adquisició de serveis, obres, béns per a operacions subjectes a IVA (també per a la revenda) i el seu registre.
3. Obtenció d'una factura vàlida.

Acceptació d'objectes per a la comptabilitat

La publicació de béns, obres, drets de propietat i serveis s'ha de confirmar mitjançant documents. Per acceptar l'IVA per a la deducció, el cost real de, per exemple, els materials es reflecteix al compte. 10, béns - al compte. 41, serveis/obres - als comptes 20, 26, 44, 25.

Totes les transaccions realitzades s'han de confirmar mitjançant la documentació principal.

Reflexió darrere de l'equilibri

Quan es registren objectes fora de balanç que l'empresa no pot utilitzar segons els termes del contracte, l'IVA no és deduïble. Això es deu al fet que l'empresa no pot utilitzar els actius rellevants en transaccions imposables. La disposició corresponent es desprèn de l'apartat 2 de l'art. 171 i l'apartat 1 de l'art. 172 NK.

Si el contracte no preveu la prohibició d'utilitzar objectes, la legislació permet acceptar l'import de l'IVA per a la deducció. El Ministeri d'Hisenda ho explica dient que, en aquest cas, la transmissió de la propietat de l'objecte no importa. Al cap. 21 del Codi Tributari no hi ha disposicions sobre on s'ha de comptabilitzar exactament un actiu: al balanç o fora d'aquest. Aquests aclariments els van fer el Ministeri d'Hisenda i el Servei Federal d'Impostos en les cartes núms 03-07-11/68585 i núm. GD-4-3/911, respectivament. Aquesta posició també està confirmada per la pràctica judicial.

Bens en camí

Si els objectes encara no s'han lliurat a l'empresa, respectivament, el comptable encara no els ha capitalitzat. Encara que es compleixi una de les altres condicions per acceptar l'IVA per a la deducció, això no es pot fer. És a dir, l'empresa pot tenir tant una factura correctament executada com una factura principal.documentació, però no hi ha cap actiu real.

Transferència de la deducció

És possible? Sí, és possible. Considereu un exemple. Suposem que l'empresa ha complert totes les condicions per acceptar l'IVA per deducció en el període actual. Té dret a transferir les deduccions, però per aquells objectes que preveu l'apartat 2 de l'art. 171 NK. Es tracta, en particular, de béns, obres i serveis adquirits per a l'exportació de productes no primaris. En la resta de casos, les deduccions dels actius utilitzats en transaccions subjectes a IVA no es reporten.

Per a una millor comprensió de la situació, aquí teniu una llista, consagrada a l'apartat 2 de l'art. 171 NK. Podeu transferir l'IVA:

1. Denunciat pels contractistes quan compren materials per a obres de construcció i instal·lació i durant la construcció de capital.
2. Pagat a la importació a Rússia. Podeu transferir, incloses les deduccions per costos associats a l'exportació de productes que no siguin mercaderies. Aquesta disposició es desprèn de l'apartat 3 de l'art. 171 NK. En aquests casos, s'aplica el procediment general d'IVA deduïble, que no depèn de la confirmació d'exportació.
3. Pagament en importar productes dels països de la UEE.

En tots els casos anteriors, el període d'acceptació de l'IVA per a la deducció és de 3 anys. El còmput del període comença a partir de la data de registre dels objectes.

Matisos

El període de tres anys s'ha de comptar fins al final del trimestre. No s'ha de prorrogar pel termini assignat per a la presentació de la declaració. Aquesta posició l'ocupa la COP.

En poques paraules, el comptable ha de fer el següent. Cal comptar 3 anys des de la data de registre dels objectes sobre la base dels documents primaris. L'última data del trimestre en què ha caigut aquest període serà l'últim dia. El comptable indicarà el moment d'acceptació de l'IVA per a la deducció a la declaració (o aclariment) del trimestre anterior o de l'actual (si l'empresa no té previst realitzar cap operació comercial).

Considerem un exemple. Suposem que una LLC va comprar béns per un cost de 118 mil rubles. (inclòs IVA 18 mil rubles). Els objectes es van registrar el 23 de juny de 2016. El comptable va decidir transferir la deducció. El termini de tres anys per presentar una declaració expirarà el 30 de juny de 2019. El comptable presentarà un informe actualitzat per al primer trimestre de 2019 i declararà una deducció per un import de 18 mil rubles. Però ja presentarà la declaració del segon trimestre sense l'import especificat.

Moment important

La base per acceptar l'IVA deduïble en un termini de 3 anys és la importació de productes dels països de la UEE. Tanmateix, aquí hi ha una limitació. A més del dia de la publicació dels objectes, el comptable ha de tenir en compte la data de fixació de la marca en el pagament de l'impost a la sol·licitud d'importació. En cas contrari, no es pot aplicar la deducció. Així consta a la carta del Ministeri d'Hisenda núm. 03-07-13/1/38180.

Deducció parcial

Durant 3 anys, la mateixa factura es pot deduir per l'IVA a terminis, és a dir, en diferents trimestres. Aquesta comanda és vàlida per a:

1. Construcció de capital llarga. D'acord amb una factura del contractista, el client pot deduir l'IVA en partsdiferents períodes impositius en un període de tres anys. Les explicacions corresponents es troben a la carta del Ministeri d'Hisenda núm. 03-07-10 / 73279 de 2016
2. Importació de productes importats a la Federació Russa. Són excepcions els actius fixos i els equips destinats a la instal·lació. Les funcions de la factura en aquests casos les realitza la declaració duanera, així com els rebuts d'IVA.

Tingueu en compte que l'IVA pagat d'acord amb la declaració duanera també es pot acceptar per a la deducció en parts, d'acord amb les condicions establertes.

No obstant això, aquesta regla no es pot aplicar en tots els casos. En particular, s'aplica a les deduccions consagrades a l'apartat 2 de l'art. 171 NK. En segon lloc, les regles no s'apliquen en cas de compra:

• Equip per a la instal·lació.
• Actius fixos.
• NMA.

No es permet una deducció dividida en comprar aquests actius. La taxa d'entrada s'ha d'assumir com una quantitat global. Tanmateix, el comptable també pot fer-ho en un període de tres anys a partir del moment en què sorgeix el dret a deduir.

Restriccions addicionals

Deduccions fiscals previstes als apartats 3-14 de l'art. 171 del CDI, s'ha de declarar en el període en què el client (comprador) ha complert les condicions especials.

Tingueu en compte que l'acceptació de l'IVA no es pot reprogramar:

• d'avanços;
• en cas de pagament de l'IVA per part del comprador - agent fiscal;
• si el venedor ha cobrat impostos sobre l'avançament rebut;
• si la propietat s'ha rebut acom a aportació al capital i sempre que l'entitat econòmica cedent hagi restablert l'impost sobre aquests objectes.

Aquestes restriccions es deriven del que disposa l'apartat 1.1 de l'art. 172 NK. El Ministeri d'Hisenda també els dóna suport.

Taxa zero

A la pràctica, és impossible transferir les deduccions a períodes futurs durant l'operació de gravar l'IVA al tipus del 0%. Això vol dir que si el dret a una prestació es confirma mitjançant documents en el termini establert per la llei, es presenta simultàniament l'impost sobre serveis, productes i obres utilitzats en aquests processos de producció. El moment de l'acceptació és el dia en què es determina la base imposable.

Com a excepció a aquesta regla, hi ha operacions relacionades amb l'exportació de productes no bàsics. La deducció de l'impost sostingut dels objectes adquirits per a la seva implementació també es pot traslladar a períodes futurs en un període de tres anys.

Error en informar

Reconeix el reflex incorrecte en els documents comptables dels fets de les activitats financeres i econòmiques de l'empresa. Si alguna informació sobre les transaccions realitzades no s'indicava en absolut a l'informe, també es considera un error. En altres paraules, si un comptable, per descuit, negligència o altres motius subjectius, va fer entrades incorrectes, no reflectia els fets de l'activitat, va omplir incorrectament els estats financers, va cometre un error. Les disposicions pertinents estan consagrades a l'apartat 2 de la PBU 22/2010.

En el mateix paràgraf de PBU, però, hi ha una reserva important. En particular, les omissions i les imprecisionsquan es reflecteix informació sobre transaccions comercials, descoberta en rebre dades noves, no es consideren un error comptable. De què va això? Si, per exemple, la contrapart notifica a l'empresa que els documents primaris que se li han enviat anteriorment contenen dades incorrectes, el reflex de l'operació corresponent a la comptabilitat no es considerarà un error de comptable. En aquest cas, no és culpa seva. Si, en rebre informació nova, apareix un fet d'activitat econòmica, s'ha de registrar com a nova transacció, però no com a error.

Dificultats de cites

Què cal fer si el document principal es va redactar l'any 2017 i es va introduir un any després? Podeu resoldre aquest problema així.

Si l'empresa va rebre la documentació principal abans de la data d'aprovació de l'informe del període anterior, els costos es reflectiran l'any 2017. En conseqüència, el comptable fa la següent entrada:

Dt sch. 20 (44, 91,2, etc.) Kt. 60 (76, etc.): es reflecteix l'import de les despeses del període actual.

Si l'empresa va rebre la documentació després del dia en què es va aprovar l'informe, l'operació es reflecteix l'any següent, 2018. No es considerarà un error reflectir els costos més endavant perquè la contrapart retarda la documentació necessària.

Si les despeses afecten els resultats financers de les activitats, s'han d'incloure en altres despeses. En aquest cas, es fa un assentament a la comptabilitat:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76, etc.): un reflex de la quantitat de pèrdues de períodes anteriors.

Si els costos no afecten els resultats financers, es reflecteixen en la comptabilitat com si la documentació principal s'hagués rebut aaventura a temps:

Dt sch. 20 (08, etc.) Kt c. 60 (76, etc.) - un reflex de la quantitat de costos de períodes passats.

Especificacions sobre el reemborsament

Si al final del període impositiu resulta que l'import de les deduccions és superior a l'import de l'impost calculat sobre les operacions reconegudes com a objecte de tributació, la diferència està subjecta a reemborsament (devolució, compensació) al pagador.

Després que l'entitat comercial hagi presentat la declaració, els experts de l'IFTS avaluaran la validesa de l'import reclamat per al reemborsament. Per a això, es realitza una verificació d'antecedents. Un cop finalitzada, en el termini d'una setmana, l'autoritat de control ha de decidir sobre la compensació dels imports corresponents, si no s'han detectat infraccions.

Si es troben errors, fets d'incompliment de la normativa fiscal, s'elabora acta. Juntament amb altres materials d'auditoria, aquest document es presenta al cap de la inspecció tributària que ha realitzat l'auditoria. A partir dels resultats de la seva consideració, el cap de l'IFTS decideix sobre la qüestió de responsabilitzar (no fer) el pagador per les infraccions comeses. Juntament amb això, s'ha de prendre una de les decisions següents:

• Reemborsa l'impost íntegrament.
• Rebutja la compensació.
• Reemborsar part de l'import reclamat.

Si hi ha un endarreriment d'impostos o altres pagaments obligatoris al pressupost, endarreriments de multes (sancions) pagables o recuperables, el Servei Federal d'Impostos compensa de manera independent les quantitats a reemborsar amb aquests deutes..