Prima d'amortització: què és?

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

Gairebé totes les empreses tenen actius fixos (SO). Tenen tendència a desgastar-se. D'acord amb les regles de PBU, els actius fixos es registren i se'ls cobra l'amortització.

Càrrecs d'amortització

Aquests són els imports utilitzats per compensar la depreciació del sistema operatiu. S'inclouen en els costos de distribució o producció.

Les despeses d'amortització són imports calculats sobre la base del valor comptable dels objectes i tarifes rellevants. La norma és el percentatge anual de compensació pel cost de la part gastada de l'immobilitzat.

Grups de propietats

Es formen en funció de la vida útil dels objectes:

• I grup - 1-2 anys;
• II - 2-3;
• III - 3-5 anys;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - més de 30 anys.

Quina és la prima d'amortització dels actius fixos?

Aquest terme no està definit a la legislació. Tanmateix, els comptadors i economistes utilitzen el concepte de manera força activa a les seves activitats.

El contribuent pot incloure en els costos que es tinguin en compte en la declaracióperíode (segons el règim fiscal), el cost de les inversions de capital en l'immobilitzat, és a dir, els costos que l'empresa pot reconèixer alhora. Aquest "benefici" és la prima d'amortització. Es pot acumular, fins i tot per a la finalització, la reconstrucció i la modernització de la instal·lació.

Restriccions

N'hi ha diversos.

En primer lloc, la bonificació d'amortització no es pot aplicar als objectes rebuts de manera gratuïta. La norma corresponent fixa l'apartat 9è 258 de l'article del CDI.

En segon lloc, s'ha establert la bonificació màxima d'amortització. Per als sistemes operatius inclosos als grups I-II i VIII-X, és del 10%, i per a altres objectes (grups III-VII) - 30% (abans era del 10%).

Els indicadors indicats s'utilitzen en la creació, liquidació parcial, adquisició, reacondicionament, reequipament tècnic, etc.

Recuperació

Es produeix durant la implementació abans del venciment de 5 anys des de la data de posada en marxa del SO. La restauració de la bonificació d'amortització és, en termes senzills, la inclusió del seu import en els ingressos. El requisit corresponent es recull a l'apartat. 4 9 paràgraf 258 de l'article NK.

Tant el 10 com el 30 per cent de qualsevol despesa estan subjectes a la recuperació. Aquest procediment no es proporciona per a altres mètodes d'eliminació.

Disposicions transitòries

La nova versió de l'article 258 del Codi Tributari va entrar en vigor l'any 2009

Segons par. 2 3 de l'apartat 272 de l'article del Codi, la bonificació per amortització és l'import que es reconeix en els costos d'aquest període, enque va començar la meritació de l'amortització dels objectes en què es van fer inversions de capital.

D'això se'n dedueix que en adquirir/crear un objecte, s'aplica una prima del 30% als fons posats en funcionament des del desembre de 2008. es pot utilitzar si el preu original dels objectes millorats canvia després de l'1 de gener. 2009

No obstant això, d'acord amb el que disposa l'apartat 10 de l'apartat 9 de l'article FZ núm. 224, les disposicions de la nova edició de l'art. 258 s'hauria d'aplicar a l'immobilitzat posat en funcionament des del gener de 2008. En conseqüència, els comptables tenien una pregunta: s'hauria d'incloure en els ingressos una bonificació per amortització si un objecte adquirit i posat en funcionament l'any 2008 es vengués el mateix any?

Primer, el Ministeri d'Hisenda va explicar que calia recuperar la prima. No obstant això, posteriorment es va expressar una opinió diferent. Com a resultat, es va adoptar la posició següent.

En adonar-se abans de l'entrada en vigor de la nova disposició sobre el restabliment obligatori de la prima (és a dir, abans de l'1 de gener de 2009) de l'immobilitzat adquirit l'any 2008, el pagador no ha d'incloure el seu import en els ingressos.. Aquesta conclusió es formula sobre la base de l'apartat 2.5 de l'article TC, segons el qual, els actes legislatius en matèria d'impostos i taxes, fixant noves obligacions o empitjorant de qualsevol altra manera la situació d'una entitat empresarial, no tenen efectes retroactius..

Val a dir que en el cas de venda posterior a l'01.01.2009 de l'immoble posat en funcionament l'1 de gener de 2008, la prima d'amortització ha de serrestaurar.

Aplicació pràctica

Els pagadors poden aplicar la prima independentment de com es calculi l'amortització.

Si s'utilitza el mètode de línia recta, el cost original de l'article es redueix amb la bonificació d'amortització. Aquest cost es pren com a base per calcular l'amortització mensual en la comptabilitat fiscal.

Si una empresa utilitza un mètode no lineal, els actius fixos després de la posada en servei s'inclouen (al seu cost original, reduït per una prima) al grup adequat (subgrup).

Exemple

Per a més claredat, prenguem una empresa condicional: CJSC "Ivan". Les dades inicials són les següents:

• La depreciació es calcula mitjançant un mètode no lineal.
• Pel que fa a OS III-VII gr. S'aplica una prima del 30 per cent.
• L'agost de 2016, l'empresa va comprar i posar en funcionament equips inclosos en el setè grup. El cost inicial del sistema operatiu és d'1 milió de rubles.

Ara calculem la bonificació d'amortització. Al cap de 9 mesos 2016, el comptable de l'empresa tindrà en compte l'import següent com a part dels costos:

1 milió de rubles x 30%=300 mil rubles

La resta del cost de l'equip (1 milió de rubles - 300 mil rubles=700 mil rubles) s'hauria d'incloure al balanç total del Grup VII a partir de l'1 de setembre de 2016

L'ús d'una prima s'ha de reflectir a la política financera?

Els especialistes fiscals i els financers creuen que si una empresa utilitza un "benefici", llavors s'ha de fixar a la política comptable. Corresponentla conclusió està present a les Cartes del Ministeri de Finances i del Servei Federal de Migració.

Els tribunals d'arbitratge prenen una posició diferent. En particular, creuen que l'empresa pot utilitzar la bonificació d'amortització i aquest fet no s'hauria de fixar en la política comptable.

Els advocats, al seu torn, recomanen reflectir la decisió sobre l'ús de "prestacions" per evitar conflictes amb el Servei Federal d'Impostos.

Conseqüències de la sol·licitud

La bonificació per amortització no es pot utilitzar a la comptabilitat. En comptabilitat fiscal, per tant, al mes de l'inici del càlcul de les quantitats per a l'amortització de l'objecte, es forma una despesa més gran. Hi ha una diferència imposable temporal entre els comptes. Dóna lloc a un DTL (obligació d'impostos diferits).

A partir del segon mes de càlcul dels imports de l'amortització, les despeses comptables fiscals seran inferiors a les despeses comptables. Això es deu al fet que l'import de l'amortització mensual serà superior, ja que el càlcul es realitza amb el cost inicial sense tenir en compte la prima.

En conseqüència, a partir del segon mes, la diferència temporal disminuirà i es retornarà l'IT.

Característiques de la reflexió

Considereu publicacions amb una bonificació per amortització. Prenem una empresa condicional LLC "Antey". Les dades inicials són les següents:

• El març de 2016, l'empresa va comprar i posar en funcionament un sistema operatiu inclòs al grup III.
• El cost de l'objecte és d'1 milió 200 mil rubles. (IVA no inclòs).
• Vida útil: 60 mesos. (5 anys).
• Despeses i ingressos a l'empresadeterminat en funció de la meritació.
• En comptabilitat fiscal, s'aplica una prima del 30% als actius fixos dels grups III-VII.
• L'amortització es calcula mitjançant el mètode lineal tant en registres fiscals com comptables.

Al març de 2016, el comptable fa entrades:

• db ch. 08 subac. "Adquisició de SO" Kd sch. 60 - 1.200.000 - es té en compte la compra d'un actiu fix;
• db ch. 01 subcompte "Own OS" Cd sch. 08 subac. "Adquisició d'immobilitzat" - 1.200.000 - reflecteix la posada en servei d'immobilitzat.

La comptabilització de la bonificació per amortització es farà a l'abril. La comptabilitat fiscal reflectirà la quantitat de 360 mil rubles. (1 milió 200 mil rubles x 30%). L'amortització mensual serà:

(1 milió 200 mil rubles - 360 mil rubles) / 60 mesos=14 mil rubles/mes

La despesa total a l'abril a la comptabilitat fiscal serà:

360 mil rubles + 14 mil rubles=374 mil rubles

Apareix una diferència horària entre els comptes. És:

374 mil rubles - 20 mil rubles.=354 mil rubles.

Ella, al seu torn, dóna lloc a IT:

354 mil rubles x 20%=70 800.

Les publicacions a l'abril haurien de ser les següents:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mil rubles - reflecteix l'amortització de l'immobilitzat;
• db ch. 68 subcomptes "Càlculs de l'impost sobre la renda" Kd c. 77-70 800 rubles - Es té en compte IT.

Al maig i els mesos posteriors, durant tot el període de funcionament útil de la instal·lació, la despesa comptable serà més alta (20 mil rubles > 14 mil rubles). En altres paraules, n'hi hauràreemborsament de la diferència temporal de 6 mil rubles. En conseqüència, IT disminueix en 1200 rubles. (6 mil rubles x 20%).

El cablejat hauria de ser així:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mil rubles - amortització acumulada de l'immobilitzat;
• db ch. Recompte de 77 CD. 68 subst. "Càlculs per a l'impost sobre la renda" - 1200 rubles. - Es té en compte el reemborsament parcial de les TI.

Dificultats amb la recuperació de la bonificació

Les preguntes dels comptables sorgeixen a causa del fet que cap dels paràgrafs. L'article 4 9 de l'apartat 258 de l'article TC, ni en altres normes del capítol 25 del Codi no diu quan cal restablir la bonificació: en el període de la seva utilització o implantació de l'immobilitzat.

Segons el que disposa el sub. 5 paràgraf 4 271 de l'article, els rebuts en forma d'imports de la reserva restaurada i altres ingressos similars s'han de reflectir en l'últim dia del període fiscal (de declaració) en què es recuperin efectivament. El Ministeri d'Hisenda ha explicat que la bonificació d'amortització inclosa en els costos sobre la base de l'al. 2 9 punts de l'art. 258 del codi fiscal s'inclouen a la base en el període en què es va implementar el sistema operatiu.

Els comptables també estan interessats en les preguntes següents: la inclusió d'una prima en els ingressos indica que l'empresa realment perd aquest import i no pot tenir en compte el 10% o el 30% del preu original de l'objecte en costos? El pagador, després d'haver restituït la prima, pot reduir els ingressos de la venda de fons en la mateixa quantitat?

El Ministeri d'Hisenda va explicar que una entitat econòmica no té dret a recalcular l'import de l'amortització de l'objecte que s'ha venut durant períodes passats i el seu valor residual. ATaquesta connexió, sobre la base del sub. 1 1 de l'apartat 268 de l'article TC, els ingressos per la venda d'aquest immoble només es poden reduir pel valor residual.

En conseqüència, la bonificació d'amortització, l'import de la qual es restitueix, no es reflecteix en la composició de les despeses ni en el període de la seva restauració ni posteriorment.

Mentrestant, segons diversos experts, aquesta posició del Ministeri es pot considerar controvertida. Això es deu al següent.

No hi ha cap prohibició directa de tornar a incloure l'import de la prima a les despeses a la legislació. Tal com s'indica al sub. 1 del primer paràgraf de l'article 268 del CDI, quan es ven un objecte amortitzable, els ingressos es redueixen en el valor residual. És la diferència entre el preu original i l'import de l'amortització que s'acumula durant l'operació.

El cost inicial inclou el cost d'adquisició, construcció, lliurament, fabricació i posar en condicions útils.

A continuació, hauríeu de consultar el par. 3 9 de l'apartat 258 de l'article del Codi Tributari. S'observa que l'immobilitzat respecte al qual s'ha aplicat la prima, s'inclou en grups pel seu cost original, menys el 10% o el 30% (per al grup corresponent). L'import d'aquests interessos s'inclou en els costos del període impositiu.

Matisos

Cal dir que la redacció anterior no preveu directament una disminució del valor del preu inicial de l'immobilitzat. Només estipula una limitació a la inclusió de despeses per a la posterior amortització de la propietat.

A més, estem parlantpercentatge del preu original carregat als costos. En el moment de la venda de l'objecte, aquests imports estan subjectes a recuperació. En conseqüència, una empresa, en vendre actius fixos i incloure l'import de la prima en els ingressos, pot reduir el benefici de la venda pel preu residual de l'objecte, calculat de manera que no s'hagués aplicat la prima..

Problemes de temps

Com s'indica a l'apartat. 4 9 de l'apartat 258 de l'article TC, cal restablir la prima per la venda d'immobilitzat abans del venciment de 5 anys des de la data de posada en servei. Els comptables es pregunten si és necessari complir amb aquest requisit per als immobles inclosos als grups I-III, si l'amortització es reemborsa íntegrament abans de la data de venda?

Formalment, l'empresa haurà de complir amb els requisits del Codi, ja que no hi ha restriccions en aquest sentit.

El Ministeri d'Hisenda va explicar que a partir de l'2009-01-01 la prima s'hauria de restablir independentment de si es compensa o no la depreciació en el moment de la implantació de l'objecte.

Mentrestant, en incloure l'import als ingressos, podeu augmentar el valor residual d'aquesta propietat en l'import d'aquesta prima. D'acord amb les normes del sub. 1 del primer paràgraf de l'article 268 del codi tributari, és possible reduir el benefici de la venda. Tanmateix, les autoritats fiscals poden presentar reclamacions contra l'organització en relació amb aquestes transaccions.

Determinació del preu residual abans del venciment de 5 anys: un exemple

Preneu les dades inicials següents:

• El cost inicial de l'objecte és de 30 mil rubles;
• Els costos de capex es reflecteixen en el període de posada en servei dels actius fixos (10%) - 3 mil rubles;
• import d'amortització fins a la data d'aplicació: 7 mil rubles.

El càlcul serà el següent:

• Cost inicial=30 mil rubles. - 3 mil rubles.=27 mil rubles.
• Preu residual=27 mil rubles - 7 mil rubles=20 mil rubles

No obstant això, tenint en compte l'anterior, d'acord amb el que disposa el CDI, el valor residual serà més:

30 mil rubles - 7 mil rubles=23 mil rubles.

A continuació, suposem que el sistema operatiu es va vendre a un preu de 25 mil rubles. En aquest cas, els ingressos del pagador seran:

• 25 mil rubles - 20 mil rubles=5 mil rubles (guiat pel càrrec del Ministeri d'Hisenda).
• 25 mil rubles - 23 mil rubles=2 mil rubles (tenint en compte el que disposa la llei).

Conclusions

El valor residual d'un objecte realitzable es pot calcular com la diferència entre el seu preu original (despeses sense deduir una prima) i el valor residual (imports d'amortització sense prima).

És aquest enfocament el que es recomana per determinar els ingressos del pagador per la venda d'actius fixos. Però en aquest cas, les reclamacions de l'IFTS són possibles.