Política comptable a efectes de comptabilitat fiscal: formació d'una política de comptabilitat empresarial

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2024-01-17 18:43

Un document que defineix una política comptable a efectes comptables fiscals és semblant a un document elaborat d'acord amb les normes comptables de la comptabilitat. S'utilitza amb finalitats fiscals. És molt més difícil redactar-lo perquè no hi ha instruccions ni recomanacions clares per al seu desenvolupament a la llei. Els fiscals i els comptables de l'organització han de desenvolupar la política fiscal de la mateixa manera que la política comptable, basant-se en les normes de la legislació fiscal. A continuació, us suggerim prestar atenció als punts principals que s'han d'indicar al document de política comptable a efectes de comptabilitat fiscal.

Quina és la política de comptabilitat fiscal?

Aquest és un codi que estableix les regles per mantenir els registres en una empresa. El document fixa les formes de circulació documental, valoració i control dels fets de l'activitat empresarial. Una política comptable de mostra a efectes de la comptabilitat fiscal no està fixada per llei. Aplicació de les normes fixades en la política comptable,afecta el resultat del treball de l'empresa i la base de càlcul de les quotes fiscals. Hi ha tres tipus de polítiques comptables:

• Comptabilitat.
• Impost.
• IFRS.

El procediment per redactar una política comptable a efectes fiscals es descriu al Codi fiscal de RF. Aquesta és la llei més important per a les autoritats fiscals. Una política comptable a efectes de comptabilitat fiscal és un conjunt de mètodes legalment permesos per determinar, avaluar i distribuir els ingressos i (o) costos, la seva comptabilitat i altres indicadors de l'activitat empresarial de l'organització necessaris per a la comptabilitat fiscal.

Període de validesa de la política comptable

L'empresa ha d'aplicar la política comptable de comptabilitat fiscal des de la data d'obertura fins al moment de la liquidació. Per ajustar la política fiscal adoptada, cal un canvi:

• mètodes comptables utilitzats per l'organització;
• condicions de treball de l'organització;
• legislació fiscal del nostre país.

En els dos primers casos, els ajustos de les polítiques comptables a efectes fiscals s'apliquen des de l'inici d'un nou exercici fiscal. En aquest últim cas, a partir del període en què entren en vigor els canvis. La política d'IVA es pot ajustar un cop l'any, es poden fer canvis des de l'inici de l'any següent al període de la seva aprovació. Les noves organitzacions han d'utilitzar una política comptable a efectes fiscals des del moment de la seva obertura. No hi ha cap marc per a l'impost sobre la renda. Perquè sigui exigible el càlcul de l'IVA, el termini per a l'adopció de la política comptable no ha de ser posteriorfinalització del primer exercici fiscal de l'activitat empresarial de l'organització. El període impositiu per calcular l'IVA és d'un trimestre.

La política comptable desenvolupada a efectes de comptabilitat fiscal s'aplica fins que s'hi facin ajustaments. No està obligat a elaborar una política fiscal actualitzada anualment. La comptabilitat fiscal utilitza un principi coherent.

La política comptable a efectes fiscals és la mateixa per a tota l'organització i les seves estructures. Les persones jurídiques no han de presentar la seva política fiscal comptable a la inspecció després d'haver-la desenvolupat. Si els inspectors auditen la política comptable a efectes de la comptabilitat fiscal, l'empresa haurà de presentar-la al servei fiscal en un termini no superior a cinc dies després de la presentació del requisit de presentació del document. L'incompliment d'aquesta instrucció pot ser considerat pels inspectors fiscals com un obstacle maliciós a l'aplicació del control fiscal.

Crea un document de comptabilitat consolidat

Els empleats de les organitzacions poden utilitzar un programari especial per crear regulacions fiscals, tenint en compte tots els canvis actuals. S'anomena constructor de polítiques comptables a efectes de comptabilitat fiscal. El producte de programari, per regla general, està dissenyat per crear una petita política de comptabilitat, reflectint-hi només els indicadors més necessaris. Per a cada indicador, el constructor proporciona diversos mètodes de comptabilitat, l'empresa tria el més adequat per a ella mateixa. Als llocs onels constructors solen oferir exemples de polítiques comptables amb finalitats fiscals.

Al principi, cal determinar quin règim comptable fiscal utilitza l'organització:

• sistema fiscal general d'impostos (DOS);
• règim fiscal general combinat amb el pagament d'UTII;
• sistema fiscal simplificat (STS);
• règim fiscal simplificat, combinat amb el pagament d'UTII.

Un cop determinada l'organització amb el règim fiscal, s'elabora un model de política comptable a efectes de comptabilitat fiscal.

Canvis del 2018

Els ajustos de l'any en curs són insignificants. Han parlat de les noves disposicions del Codi Tributari. Una de les novetats va ser el control dels costos de compra d'immobilitzat. Durant els propers quatre anys, s'ha ampliat la llista d'objectes per a organitzacions a les quals s'aplicarà l'amortització accelerada amb un coeficient no superior a tres. La taxa incremental només es pot aplicar als actius posats en funcionament després de principis de 2018 i només als fons especificats a la llista aprovada pel govern rus. Si una organització disposa d'aquests actius i té la intenció d'aplicar un nou indicador a l'hora d'amortitzar-los, s'ha d'especificar a la política comptable a efectes de comptabilitat fiscal l'any 2018.

Fem un cop d'ull a tres canvis més aquest any:

• Introducció del concepte de "deducció fiscal per inversions".
• Ajustos en la comptabilització de les despeses d'R+D (Recerca i desenvolupamenttreball de disseny).
• Canvis en la comptabilització de l'IVA introduït.

Deducció fiscal per inversions

Des de principis d'aquest any, s'ha introduït un nou concepte de "deducció fiscal per inversions" al capítol 25 del Codi Tributari. Des del 2018, les organitzacions tenen dret a reduir el pagament de l'IRPF pagat per avançat per la nova deducció fiscal introduïda. Aquest podria ser el cost d'adquirir o millorar actius fixos dels grups d'amortització del tres al set.

Les despeses indicades es poden deduir al 100%: fins a nou dècimes de la part autonòmica de la quota, fins a una dècima de la federal. L'import de la deducció d'inversió per la part de la quota abonada al pressupost autonòmic no pot superar la diferència entre l'import calculat de la taxa fiscal sense deducció i l'impost calculat a raó del 5%. És a dir, s'haurà d'abonar un 5% al pressupost autonòmic. Si la deducció supera la quota fiscal, la part no utilitzada es traslladarà a períodes futurs. La deducció per inversió s'aplica a la quota fiscal a partir del període en què es va posar en ús l'actiu principal o es va modificar el seu valor.

Segons la política comptable, a efectes de la comptabilitat fiscal de l'exercici 2018, els objectes pels quals s'ha utilitzat la deducció fiscal per inversions no s'amortitzen. En el cas de la venda dels objectes principals pels quals s'ha utilitzat la deducció, una vegada finalitzat el període de la seva utilització, es reconeixerà com a ingressos la totalitat de l'import del contracte. Si l'actiu subjacent, quin eras'aplica la deducció de la inversió, es vendrà abans del final de la seva vida útil, l'organització haurà de recuperar les quantitats fiscals no pagades per l'aplicació de la deducció. En aquest cas, el cost de l'immobilitzat en el moment de l'adquisició es tindrà en compte en els costos.

A l'hora de decidir l'ús de la deducció fiscal per inversions, cal tenir en compte que a l'hora de comprovar una declaració, l'inspector té dret a exigir aclariments i materials sobre l'ús de la deducció. Les transaccions d'una organització que aplica la deducció amb la seva persona dependent es reconeixeran com a subjectes a control si els ingressos d'aquestes superen la quantitat de 60 milions de rubles. De moment, està legalitzat que els contribuents susceptibles de la deducció es determinaran a nivell autonòmic. Els subjectes poden determinar de manera independent les condicions per concedir una deducció d'inversió. Atès que aquests canvis milloren la situació de les organitzacions, els subjectes poden adoptar les normes pertinents i ampliar els seus efectes des de l'inici de l'any en curs. La decisió d'utilitzar la deducció s'ha d'inscriure a la política comptable de l'entitat a efectes de comptabilitat fiscal.

R+D

Hi ha hagut canvis en les normes legals per a la comptabilització dels costos d'R+D:

• Llista addicional de costos d'R+D.
• S'ha aclarit el procediment de reconeixement de les despeses del treball científic i de recerca, que es pot tenir en compte en la tributació fiscal amb un coeficient incrementat en un i mig. En aquests moments, les organitzacions tenen dret a tenir en compte aquestes despeses en altres despeses de l'exercici fiscal sobre el qual s'informe el treball o les seves etapes individuals.completat. No obstant això, des de l'inici de l'any, les despeses constituiran el preu inicial de l'immobilitzat intangible amortitzable, drets exclusius sobre els resultats del treball intel·lectual obtingut com a conseqüència de l'obra. A la política de comptabilitat fiscal de l'organització, cal corregir el procediment de reconeixement de costos seleccionat.

IVA introduït

A principis del 2018, es van fer canvis en relació a les organitzacions que tenen transaccions subjectes a l'IVA i no subjectes a l'IVA. En la realització d'operacions, l'empresa està obligada a portar un registre separat de la quota fiscal d'entrada per a les operacions imposables i no imposables. Si el cost total de les transaccions no imposables no supera el 5%, l'organització té dret a no mantenir registres separats i a deduir l'import total de la quota fiscal.

Els canvis a la llei ja no permetran que les empreses no separen la comptabilitat de l'IVA sostingut per a les transaccions imposables i no imposables. Només es mantindrà el dret a deduir la quota fiscal total. Per tant, la política comptable de mostra a efectes de la comptabilitat fiscal per al 2018 segons l'OSNO d'una organització en l'àmbit de la comptabilitat de l'IVA s'ha d'ajustar d'acord amb els canvis de legislació.

Política comptable per a empreses amb OSNO

A efectes de comptabilitat fiscal, la política de l'empresa ha de contenir els punts següents:

• Normes per calcular l'impost sobre la renda. El document és necessari per especificar l'ordre d'assignació d'ingressos i despeses. Per a les organitzacions que es dediquen a activitats comercials, aquest problema és el principal. Per a organitzacions sense ànim de lucreun problema que es resol a l'hora de redactar una política fiscal a causa de la comptabilització separada dels ingressos i despeses imposables i no imposables de totes les obres. Aquest és un dels paràmetres principals de la política de comptabilitat fiscal.
• Comptabilitat per separat. Hi ha l'obligació de mantenir aquests registres per a les organitzacions que reben finançament per a determinades finalitats. Si l'empresa que va rebre aquests fons no disposa d'aquesta comptabilitat, els ingressos es consideren imposables a partir de la data de recepció. La llei no especifica com comptabilitzar per separat els ingressos i les despeses realitzades al seu càrrec, per tant, un especialista financer hauria d'aclarir aquest punt de la política comptable a efectes de comptabilitat fiscal utilitzant l'exemple d'una organització. Per exemple, si en una organització els ingressos i les despeses es divideixen entre activitats legals i generadores d'ingressos, els registres comptables en comptabilitat també es poden utilitzar com a fiscals. Si no hi ha informació necessària a la comptabilitat, l'organització té dret a complementar-la amb detalls. És important separar els costos de gestió de l'organització i els costos indirectes finançats dels ingressos no imposables, ja que estan relacionats amb activitats legals. Encara que part dels costos indirectes es poden pagar mitjançant activitats comercials. La diferenciació dels costos indirectes es basa en el volum real del seu pagament.
• Immoble subjecte a amortització. El procediment per determinar aquests béns està establert per llei. En la política comptable a efectes de la comptabilitat fiscal, utilitzant l'exemple d'una organització, s'ha de determinar el mètode d'amortització. Hi ha un mètode lineal i un altre no lineal. Elecció aL'activitat empresarial es fa més sovint a favor d'una manera lineal i més senzilla de calcular l'amortització. El mètode escollit per l'empresa s'aplica als actius fixos independentment de la data de la seva compra. Independentment del mètode escollit en la política comptable a efectes fiscals, s'utilitza el mètode lineal en relació als immobles i béns inclosos en els grups d'amortització vuitè, novè i desè, amb independència del període en què van començar a operar. Això es verifica fàcilment quan s'auditoria les polítiques comptables amb finalitats fiscals. Tots els càlculs de l'organització s'han de fer d'acord amb la política fiscal comptable. Així, per exemple, la política comptable a efectes de comptabilitat fiscal permet calcular l'amortització a tipus inferiors als legals, si així ho recull el document. La decisió d'aplicar un indicador decreixent a les activitats empresarials es prescriu a la política amb l'elecció del mètode d'amortització. Quan venen propietats amortitzables per part d'organitzacions que utilitzen taxes d'amortització reduïdes, el seu cost final es determina en funció de la taxa d'amortització utilitzada.
• Prima d'amortització, que implica el cost de l'immobilitzat, que es pot tenir en compte per un import no superior al 10% del cost inicial de l'immobilitzat de l'organització o els costos incorreguts en els casos de canvis en l'immobilitzat. per reconstrucció, liquidació o modernització. Una excepció són els actius fixos rebuts de manera gratuïta. En particular, la bonificació d'amortització s'ofereix als immobles subjectes a amortització. Mentrestant, no s'amortitzen els béns de les organitzacions dedicades a activitats no comercials, rebuts com a ingressos per a determinades finalitats o adquirits a càrrec d'aquests fons i utilitzats per dur a terme activitats d'acord amb la carta. L'aplicació de la prima és un dret de l'organització, l'ús de la qual s'ha de fixar en el document comptable de l'organització als efectes de la tributació de la recaptació fiscal. En el document comptable, cal indicar l'import de la prima i la llista d'objectes que l'apliquen.
• Despeses de material. Quan es calcula el cost de la cancel·lació de materials i matèries primeres gastades per prestar serveis, un dels mètodes de valoració seleccionats de matèries primeres i materials es prescriu a la política fiscal: pel cost d'una unitat d'inventari, pel cost mitjà, pel cost de primeres adquisicions (FIFO). De la mateixa manera, l'especialista financer d'una empresa pot avaluar els béns adquirits per a la seva revenda, que també es prescriu a la política comptable per calcular les taxes fiscals.
• Costos directes i indirectes. Si l'organització ha escollit el mètode de meritació per determinar els ingressos i les despeses, aleshores els costos de producció i vendes incorreguts durant el període d'informe es divideixen en directes i indirectes. La mateixa organització enumera una llista de costos directes a la política comptable per calcular impostos. Tingueu en compte que la divisió dels costos en directes i indirectes és necessària per a totes les organitzacions, tant de fabricació o venda de productes, com de treball o prestació de serveis. Els proveïdors de serveis poden atribuir els costos directes o indirectes en què incorredurant el període d'informe, per reduir completament el resultat de les activitats comercials.
• Reserva de despeses. Si una organització es dedica a activitats no comercials, pot crear una reserva per a despeses futures relacionades amb les seves activitats empresarials i es té en compte a l'hora de determinar la base per calcular els impostos. El mateix organisme públic decideix crear reserves per a despeses futures o no crear-les i determina en la política fiscal els tipus de costos en relació amb els quals s'utilitzarà la reserva de fons. Dels costos més habituals, es poden destacar les despeses de reparació d'immobilitzat, així com els salaris del personal (incloses les vacances, la majoria de les quals es produeixen durant el període estival). Per separat, en la política comptable a efectes fiscals, cal registrar la reserva per a deutes dubtosos. No està creat per cancel·lar de manera uniforme els costos de l'organització, sinó per cancel·lar part del deute per avançat. Aquest deute és encara més tard de la categoria de dubtós, molt probablement passarà a la categoria de desesperança. En política fiscal, a l'hora de constituir una reserva per a deutes, s'aconsella referir-se no a una de general per a organitzacions sense ànim de lucre, sinó a una norma especial. A la pràctica, per reservar despeses, s'aconsella disposar d'un registre fiscal separat que reflecteixi reserves per a diferents tipus de despeses futures. Els tipus de registres de comptabilitat fiscal i el procediment per reflectir-hi dades per a la secció analítica de la comptabilitat fiscal són desenvolupats per la pròpia empresa i s'ajusten a la política comptable de l'organització per al càlcul fiscal.comissions.
• IVA. Per a aquesta quota fiscal, l'organització té poques opcions de càlcul. Totes les característiques del càlcul de l'impost estan prescrites a la llei. La qüestió de la comptabilització separada de les transaccions imposables i no imposables la decideix el contribuent.

Política comptable per a empreses sota el sistema fiscal simplificat

Les organitzacions que hagin escollit l'objecte de la tributació fiscal "ingressos menys despeses" poden tributar amb tipus diferenciats establerts per les autoritats autonòmiques. Una empresa situada en el sistema fiscal simplificat "ingressos menys despeses" a la política comptable als efectes de la comptabilitat fiscal, en redactar-la, fixa la seva decisió en el document. Per a les organitzacions que calculen un únic impost sobre la diferència entre ingressos i despeses, comptabilitzar les despeses és extremadament important.

Una organització situada en el sistema fiscal simplificat hauria d'escollir un dels mètodes d'avaluació de matèries primeres i materials:

• al preu d'inventari;
• a cost calculat per la mitjana;
• preu primera compra (FIFO).

L'organització prescriu la seva elecció a la política comptable. Per regla general, s'escull un mètode similar al mètode utilitzat en comptabilitat.

Exemple de política comptable per a la comptabilitat fiscal

Aquest és un exemple de la política fiscal d'una empresa que aplica un sistema fiscal bàsic.

Document de política comptable	Versió aprovada	Base (article del codi fiscal rus)
Procedimentcomptabilitat	La comptabilitat en el càlcul de les quotes fiscals a l'empresa s'organitza sobre la base dels registres comptables del departament de comptabilitat amb l'addició de les dades necessàries per comptabilitzar la tributació fiscal d'acord amb els requisits de la llei.	313, 314
Procediment de comptabilització dels ingressos (despeses)	La comptabilitat en el càlcul de les comissions fiscals es realitza per meritació.	271, 273
Mètode de cancel·lació de matèries primeres i subministraments	Quan es calcula l'import dels costos en cancel·lar materials, matèries primeres utilitzades en el procés de fabricació de béns o en la realització de treballs, s'utilitza el mètode d'estimació del cost mitjà	254
Mètode per estimar el cost dels béns comprats per a la venda, reduint els ingressos per vendes	Quan es venen béns, el cost de la seva compra el determina l'organització a efectes d'impostos fiscals a un preu mitjà	268
Desmantellament d'accessoris i equipament	Comptabilitzar en el complex de costos dels materials el cost de les eines i accessoris a mesura que comencen a funcionar	254
Mètodes de càlcul de l'amortització	Mètode lineal	259
Mètodes de comptabilització de les despeses de capital en actius fixos	La despesa de capital a efectes fiscals augmenta el cost inicial de l'actiu subjacent.	258
Llista de costos directes atribuïbles a la producció de béns	Els costos directes a efectes fiscals són els costos materials, els costos de compensació dels empleats, els costos de l'assegurança social obligatòria per als treballadors, els costos de l'assegurança obligatòria per als treballadors de la producció, l'amortització dels actius fixos.	318
Costos directes i la seva comptabilitat	Costos directes associats a la prestació total dels serveis. S'atribueixen a la reducció dels ingressos per producció i vendes d'un període determinat sense atribució al saldo de treballs en curs.
Procediment per a l'assignació de costos directes a la producció que no s'hagi completat	Els costos directes es publiquen entre la resta de la producció que no s'ha completat i els productes produïts en relació amb els articles de despeses directes.	319
Procediment per calcular l'import de les compres de béns per part d'una organització	El cost de la compra de béns inclou el preu original dels béns, així com els costos de transport.	320
Procediment d'aportació de pagaments anticipats de la quota fiscal al resultat financer de manera mensual	Si l'organització paga pagaments avançats, pagueu-los per un terç de l'abonament anticipat del trimestre.	268
plataforma de distribució d'IVA per cobrar	Els imports de les despeses fiscals que presenten els venedors es dedueixen en una determinada proporció, que es determina per llei. Al mateix temps, s'entén per import de la mercaderia enviada, que és la base de la proporció de la distribució de l'impost a deduir, els ingressos de la venda sense tenir en compte la taxa.	170
procediment de distribució de l'IVA	Quan es realitzen transaccions, la deducció fiscal es duu a terme completament si la quota de les despeses totals per a la compra de béns no supera el cinc per cent de l'import total de les despeses totals.
Procediment comptable de l'IVA per a transaccions imposables i no imposables	Quan es realitza simultàniament transaccions imposables i no imposables, l'empresa manté els registres d'IVA per separat per a totes les transaccions. Els imports de les taxes fiscals dels béns adquirits es registren per separat al compte 19 amb el signe de pertinença a transaccions: fiscalable; no imposable; subjecte i no imposable al mateix temps.	149

La taula mostra els punts principals que s'han d'escriure a la política comptable de mostra per a la comptabilitat fiscal per al 2018.

Comptabilitat de la IP

La política comptable a efectes fiscals per als empresaris individuals s'elabora de la mateixa manera que per a les organitzacions.

Si l'empresari està a l'OSNO, s'ha de registrar:

• Procediment d'enregistrament per al càlcul de les despeses fiscals.
• Procediment de comptabilització d'actius i passius.
• Possibilitat d'aplicar deducció fiscal per als empleats.
• Mètode d'avaluació de materials i béns comprats per a la venda (implementació).

Si l'empresari està en el sistema fiscal simplificat, la política de comptabilitat fiscal reflecteix:

• Mètode per portar registres i llibres d'ingressos i despeses.
• La secció de comptabilitat de l'immobilitzat indica el cost d'adquisició de béns relacionats amb l'immobilitzat i el procediment per atribuir-los a les despeses de l'organització.
• Control de materials i mercaderies, reflectint el càlcul del seu cost i el procediment d'amortització en costos, el racionament de materials combustibles, el procediment per reflectir l'impost fiscal sobre el valor afegit.
• Controleu el cost de la venda de béns, inclosos els costos d'emmagatzematge i manteniment, el lloguer d'espais i els costos de publicitat, i com es depenen a efectes fiscals.
• Comptabilització de pèrdues, amb descripció del procediment d'atribució de pèrdues financeres d'exercicis anteriors i superació de l'import de l'impost més petit sobre el calculat sobre el resultat financer de l'organització de l'exercici en curs.

Un document que conté tota la informació anterior s'aprova mitjançant una ordre sobre la política comptable de comptabilitat fiscal al final del període anterior o al començament de l'any en curs. Segons el document administratiu, el control de l'aplicació de la política el porta a terme la persona responsable. Per regla general, aquest empleat és el propi empresari.