2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2024-01-17 18:43
D'acord amb el PBU 18/02, des de l'any 2003, la comptabilitat hauria de reflectir els imports derivats de la discrepància entre la comptabilitat comptable i la fiscal. A les empreses de fabricació, aquest requisit és bastant difícil de complir. Els problemes estan relacionats amb la diferència en les regles de valoració de productes acabats i WIP (work in progress). Considerem més a fons algunes característiques de la comptabilitat i la comptabilitat fiscal.
Informació general
Al cap. 25 del Codi Tributari estableix el procediment d'avaluació dels productes acabats i WIP. Difereix significativament de les normes comptables. La comptabilitat bàsica es realitza d'acord amb els apartats 64 i 59 de les Normes, aprovades per ordre del Ministeri d'Hisenda núm. 34n de 1998-07-29.
Una empresa pot escollir el procediment de reconeixement de despeses administratives i comercials, d'acord amb el paràgraf 9 de la PBU 10/99. ATla comptabilitat fiscal (NU) no té aquesta oportunitat. L'article 319 del Codi Tributari estableix 3 mètodes d'avaluació per a categories específiques d'organitzacions.
A causa d'aquesta diferència entre la comptabilitat i la comptabilitat fiscal, una empresa ha de revisar els costos del període actual, reduint les posicions per a les quals es revelen diferències amb NU. L'organització pot variar els mètodes d'avaluació en comptabilitat, intentant ajustar-lo al màxim a les normes del Codi Tributari.
Possibles solucions al problema
És possible minimitzar la diferència entre la comptabilitat i la comptabilitat fiscal utilitzant les cancel·lacions de costos de gestió i comercials directament al cost dels béns venuts en el període actual. El fet és que la composició d'aquests costos és gairebé la mateixa que la d' altres costos indirectes a NU. Si escolliu aquesta opció de comptabilitat de costos, una empresa pot resoldre diversos problemes alhora.
En primer lloc, l'organització podrà eliminar les diferències temporals que sorgeixen entre els costos indirectes comptables i fiscals. En una planta de fabricació a NU, els costos indirectes de producció i venda de productes es despesen totalment en el període actual. La disposició corresponent està fixada per l'article 318 del codi tributari a l'apartat 2.
Si no utilitzeu l'opció anterior, les despeses administratives i comercials s'han d'atribuir als costos que comporta la formació del cost de WIP i productes acabats. Al mateix temps, la majoria d'ells poden no estar inclosos en el resultat financer del període actual. Això crearia diferències temporals.
En segon lloc, l'organització podrà aïllar la zona de permanentdiferències de costos incloses en el cost dels béns venuts tant en la comptabilitat com en la fiscalitat. A les empreses de fabricació, la majoria de vegades sorgeixen diferències permanents quan es comptabilitzen els costos de gestió i comercials, així com els costos no de producció (no operatius, operatius).
En tercer lloc, l'organització podrà excloure dels costos que comporta l'avaluació de WIP i productes acabats, els costos que formen diferències permanents. La llista de costos directes seguiran sent els que causen diferències temporals.
Comptes de comptabilitat a "1C"
Considerem les diferències temporals en els costos de producció restants comptabilitzats a compte. 20, 25, 23 i 21.
Tots aquests costos estan implicats en la formació de saldos WIP en el període actual i en el cost dels productes acabats. Mentrestant, es reconeixen de manera diferent en comptabilitat i comptabilitat fiscal. En una empresa de fabricació, aquests costos s'inclouen en els costos directes. En comptabilitat fiscal, es consideren costos indirectes. En conseqüència, a NU les sumes d'aquests costos no s'inclouen en l'avaluació de WIP i productes acabats.
El procediment per identificar les diferències temporals i registrar els actius i passius per impostos diferits en els comptes comptables corresponents dependrà de l'estructura comptable fiscal de l'empresa. Com mostra la pràctica, algunes empreses formen registres NU especials. Al mateix temps, la comptabilitat i la comptabilitat fiscal es fan paral·lelament.
En altres empreses, els costos s'assignen, el procediment de reconeixement dels quals difereix en comptabilitat iBé, directament als comptes de comptabilitat. Aquest acord s'utilitza per excloure o afegir aquests costos amb finalitats fiscals.
Exemple d'informes paral·lels
Suposem que l'empresa produeix finestres de doble vidre. L'empresa avalua WIP en la comptabilitat al cost dels materials i matèries primeres, i dels productes acabats, al cost de producció real.
D'acord amb la normativa comptable, a l'hora de determinar el cost dels productes acabats no es tenen en compte els costos de gestió i comercials. Es relacionen amb costos indirectes i es reflecteixen en la comptabilitat durant el període de comissió.
La taula següent mostra una llista de costos i la seva distribució per grups:
| Costos | Comptes de comptabilitat | Grup de comptabilitat | Grup de comptabilitat fiscal |
| Gris | 20 | Recte | |
| Plàstic | 20 | ||
| Salari dels empleats, inclòs UST | 20 | ||
| Amortització d'equips i altres actius fixos | 25 | ||
| Salari per als treballadors de serveis (directius, tecnòlegs), inclòs UST | 25 | ||
| Serveis de minicentral elèctrica i caldereria | 23 | - | - |
| Consum d'energia a la planta | 23 | Recte | Indirecte |
| Gestió del consum d'energia | 23 | Indirecte | |
| Costos administratius | 26 | ||
El procediment per a la formació de costos directes a l'hora de valorar el cost del WIP s'estableix per l'art. 1 p. 1 319 de l'article del CDI.
Funcions d'amortització
Les operacions comptables relacionades amb l'amortització us permeten transferir gradualment el cost de l'immobilitzat al cost dels productes acabats.
Al mateix temps, no es calcula l'amortització per a alguns objectes. La llista d'aquests actius fixos, consagrada en els documents comptables reguladors, és una mica diferent de la llista prevista a la NU.
Els registres comptables no meriten amortitzacions d'instal·lacions viàries i forestals, ramaderia productiva, actius fixos d'empreses sense ànim de lucre, instal·lacions d'habitatges. La llista es troba a la clàusula 17 de la PBU 6/01. L'import de l'amortització dels objectes especificats al final de l'any es transfereix a un compte fora de balanç. 010.
A NU, els actius fixos especificats no s'amorteixen, subjectes a una sèrie de condicions. Les instal·lacions viàries i forestals no s'amortitzaran si s'han construït amb fons pressupostaris. Els actius fixos de les empreses sense ànim de lucre no s'amortitzen si es compren amb fons específics i s'utilitzen per a activitats sense ànim de lucre.
Normes generals d'amortització
L'amortització d'equips i altres immobilitzats comptables comença a partir del dia 1el dia del mes següent al termini d'acceptació de l'objecte. La norma corresponent està consagrada al paràgraf 21 de la PBU 6/01.
El càlcul comença, doncs, després que el comptable faci l'entrada:
db ch. 01 Recompte de CD. 08 - acceptació d'immobilitzat per a la comptabilitat.
A NU, però, l'amortització comença a partir del mes següent al període de posada en servei de la instal·lació. La norma corresponent està fixada per l'apartat 2 259 de l'article del Codi Tributari.
Si s'ha de registrar la propietat de l'objecte, l'amortització s'ha de cobrar en un ordre diferent.
A la comptabilitat de producció, l'amortització es calcula després de la posada en funcionament de l'actiu. Aquesta posició va ser expressada pel Ministeri d'Hisenda en la carta núm. 16-00-14/121 de data 8 d'abril. 2003 En comptabilitat fiscal, els càlculs d'amortització es fan després que els documents s'enviïn per al registre estatal i els fons es posen en funcionament. Així ho indica el que disposa l'article 258 del CDI.
Deixar de acumular l'amortització tant en la comptabilitat com en la comptabilitat fiscal en una empresa manufacturera al mateix temps, a partir del dia 1 del mes següent al període en què l'actiu s'amortitza o es retira (s'han donat de baixa del balanç). Després d'això, l'objecte apareix a cost zero.
Mètodes de càlcul
Hi ha 4 mètodes de meritació a la comptabilitat:
- lineal;
- reducció del saldo;
- proporcional al volum de productes produïts;
- amortització del cost basada en la suma del nombre d'anys de vida útil.
NU utilitza només 2 mètodes: lineal i no lineal.
Per a la convergència d'impostos icomptabilitat, és recomanable que les empreses apliquen el mètode lineal.
Mentrestant, si una empresa tria un enfocament no lineal, pot reduir en gran mesura els beneficis imposables durant els primers anys d'ús del sistema operatiu.
En qualsevol cas, el mètode escollit per l'empresa està fixat a la política comptable i s'ha d'aplicar durant tot el període operatiu.
Els períodes de servei de l'immobilitzat es fixen al Classificador d'immobilitzat inclosos en els grups d'amortització. També es pot utilitzar per a la comptabilitat.
Si al classificador no s'especifica la vida útil d'algun producte, l'empresa pot establir-la segons la documentació tècnica. Si no hi ha cap període, heu d'enviar una sol·licitud al fabricant del sistema operatiu. L'empresa no té dret a establir de manera independent el període d'ús dels fons.
Disminució de les taxes d'amortització
A NU, la norma es pot reduir a la meitat per:
- Transport de passatgers, el cost del qual és de més de 300 mil rubles.
- Microbusos de passatgers, el preu dels quals és de més de 400 mil rubles.
La direcció de l'empresa, a més, té dret a reduir el tipus de deduccions de qualsevol immobilitzat a voluntat. La decisió corresponent s'ha de fixar a la política comptable.
Considereu un exemple:
- LLC va comprar un cotxe de passatgers a un preu de 600 mil rubles. (IVA no inclòs).
- La vida útil és de 48 mesos. (4 anys).
La taxa d'amortització del vehicle és:
(1/48 mesos) x 100%=2,083%.
Perquè el preu de la màquina és més alt300 mil rubles, la taxa es pot reduir a la meitat:
2,083% / 2=1,042%.
La depreciació mensual serà:
600 mil rubles x 1,042%=6.252 RUB
Estàndards en augment
Només s'ofereix per a aquells sistemes operatius que s'utilitzen en empreses amb funcionament de diversos torns o en un entorn hostil. En aquest cas, les normes es poden duplicar.
Les taxes d'amortització es poden augmentar tres vegades. Aquesta possibilitat s'aplica a les liquidacions de fons arrendats. Tanmateix, hi ha una excepció a la regla. En particular, no es permet augmentar la taxa d'amortització dels actius fixos assignats als grups 1-3, per als quals l'amortització es calcula de manera no lineal.
Considereu un exemple:
- CJSC va comprar equips per a la producció per 200 mil rubles. (IVA no inclòs).
- Període de funcionament - 60 mesos. (5 anys).
- L'equip funciona quatre torns al dia contínuament.
- El mètode no lineal s'utilitza per calcular l'amortització.
La norma del sistema operatiu serà:
(1 / 60 mesos) x 100%=1,667%.
Com que l'eina s'utilitza en mode de torns múltiples, la tarifa es pot duplicar:
1,667% x 2=3,334%.
L'import de l'amortització mensual serà:
200 mil rubles x 3, 334%=6.668 RUB
Depreciació dels fons utilitzats
En el cas de l'adquisició d'un objecte que estava en funcionament, el seu cost inicial es determina d'acord amb el contracte de compravenda i en funció dels costos,relacionats amb la compra. No es té en compte l'amortització calculada per l'anterior propietari.
Per calcular l'amortització d'una eina usada, primer heu d'establir la vida útil. Per fer-ho, podeu utilitzar la fórmula:
Termini de la PI d'un objecte utilitzat=Termini de la PI d'un sistema operatiu nou - Temps d'ús real de l'objecte per part del propietari anterior.
Si una empresa ha adquirit una eina que ha treballat completament la seva vida útil, l'empresa pot determinar la vida útil per si mateixa. Cal establir el període durant el qual l'empresa podrà operar aquesta instal·lació. La disposició corresponent queda fixada per l'apartat 12 259 de l'article del CDI.
Extra
Moltes organitzacions tenen fons adquirits abans del 2002. L'amortització, per descomptat, es va cobrar d'acord amb les normes anteriors. Però a partir de l'1 de gener. 2002, el càlcul s'ha de fer de la manera que estableix el Codi Tributari.
En conseqüència, l'empresa ha de determinar el valor residual de l'immobilitzat, el període restant de la seva vida útil, així com la taxa d'amortització.
Recomanat:
Els documents comptables són El concepte, les normes per al registre i l'emmagatzematge dels documents comptables. 402-FZ "Sobre la comptabilitat". Article 9. Documents comptables primaris
La correcta execució de la documentació comptable és molt important per al procés de generació d'informació comptable i determinació de passius fiscals. Per tant, cal tractar els documents amb especial cura. Els especialistes en serveis de comptabilitat, representants de petites empreses que mantenen registres independents han de conèixer els principals requisits per a la creació, disseny, moviment, emmagatzematge de documents
Manteniment del sistema d'aire condicionat: elecció d'una empresa, celebració d'un contracte, normes de registre, acte de treball realitzat, instruccions de manteniment, normativa i treball segur
La tasca principal del sistema de ventilació és proporcionar l'aire d'accés i sortida, així com la seva filtració i control de temperatura. Perquè aquestes tasques es completin completament, cal instal·lar equips especials, així com equipar el sistema de ventilació. El manteniment del sistema de climatització i ventilació és obligatori tant per a instal·lacions civils com industrials
La comptabilitat fiscal és L'objectiu de la comptabilitat fiscal. La comptabilitat fiscal a l'organització
La comptabilitat fiscal és l'activitat de resumir informació de la documentació principal. L'agrupació de la informació es realitza d'acord amb el que disposa el CDI. Els pagadors desenvolupen de manera independent un sistema pel qual es conservaran els registres fiscals
Política comptable a efectes de comptabilitat fiscal: formació d'una política de comptabilitat empresarial
Un document que defineix una política comptable a efectes comptables fiscals és semblant a un document elaborat d'acord amb les normes comptables de la comptabilitat. S'utilitza amb finalitats fiscals. És molt més difícil redactar-lo perquè no hi ha instruccions ni recomanacions clares per al seu desenvolupament a la llei
Tipus de comptabilitat. Tipus de comptes comptables. Tipus de sistemes comptables
La comptabilitat és un procés indispensable per a la construcció d'una política financera i de gestió eficaç per a la majoria de les empreses. Quines són les seves característiques?
