Objecte de l'impost sobre la renda de les persones físiques: concepte, estructura

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

El pagament de l'impost sobre la renda és responsabilitat de qualsevol persona que rebi ingressos a Rússia (i a l'estranger). El càlcul correcte de l'import a pagar al pressupost només és possible amb la definició correcta de l'objecte de la tributació. Intentem esbrinar què s'entén amb els termes "pagadors de l'IRPF" i "objecte de la tributació".

Base legal

L'impost sobre la renda de les persones físiques (o IRPF) afecta tothom. El nom comú de l'impost sobre la renda de les persones físiques és impost sobre la renda. Qualsevol persona que hagi rebut ingressos està subjecte a això.

Conceptes com "contribuents de l'impost sobre la renda de les persones físiques", "objecte d'imposició" i "base imposable" es descriuen al capítol 23 (gairebé el més voluminós) del Codi Tributari. A més, la base legal de l'impost sobre la renda inclou:

• Llei federal N 281-FZ de 25 de novembre de 2009.
• Llei federal N 251-FZ de 2016-03-07.
• Llei federal N 279-FZ de 29 de desembre de 2012.
• Data Llei federal N 229-FZ2010-07-27.
• Ordre del Servei Federal d'Impostos de la Federació de Rússia de 30 d'octubre de 2015 N ММВ-7-11/485 i, per descomptat, cartes del Servei Federal d'Impostos de la Federació de Rússia i del Ministeri de Finances per aclarir disputes.

Conceptes bàsics

Segons les disposicions de la legislació fiscal de la Federació de Rússia, i en particular - l'article 209, l'objecte de l'impost sobre la renda de les persones físiques són els ingressos rebuts pels contribuents:

• al país i a l'estranger per ciutadans reconeguts com a residents;
• de fonts de la Federació Russa per ciutadans que no són residents.

El fet de la residència s'estableix segons la regla: els dies de l'estada real (confirmada) d'una persona al territori rus es sumen durant 12 mesos continus. Els períodes d'absència es calculen sense tenir en compte l'estada a l'estranger a efectes d'educació i/o tractament (però no superior a sis mesos). També té en compte els viatges a l'estranger amb el propòsit de complir amb tasques laborals (o altres) relacionades amb la prestació de serveis o la realització de treballs en dipòsits d'hidrocarburs en alta mar.

Un resident fiscal és un ciutadà que roman a Rússia durant més de 183 dies. Per llei, tots els seus ingressos tributen a la taxa generalment acceptada del 13%.

Per analogia, els no residents són les persones que romanen al nostre país menys de 183 dies (sense descans). Aquesta categoria inclou els estrangers que s'han registrat per treballar temporalment, els estudiants que han arribat a Rússia amb un intercanvi i els nostres ciutadans que viuen al país per menys del nombre de dies especificat. Les persones pertanyents a no residents es traslladen a la hisenda estatalimpost sobre la renda a un tipus del 30%. Naturalment, l'objecte de l'IRPF de residents i no residents també té una diferència.

Aquí és important recordar que la categoria "ingressos" no només són rebuts en efectiu, menys sovint en espècie, sinó que també és un benefici material.

I més. El tercer paràgraf de l'article 207 de la legislació fiscal diu que el personal militar rus que es troba en servei de reclutament o contracte a l'estranger es reconeix com a resident fiscal del nostre país, independentment del temps real de residència al nostre país. A més d'empleats de les autoritats estatals i de l'autogovern local, oficialment adscrits per treballar a l'estranger.

Objecte de l'impost sobre la renda de les persones físiques: concepte i estructura

La legislació fiscal interpreta els ingressos d'una persona com un benefici econòmic que es pot calcular en termes monetaris. És a dir, no hi ha ingressos si no hi ha benefici. Com a exemple, considereu la situació de la compensació per les despeses de viatge a un missatger o les despeses d'un empleat que va arribar d'un viatge de negocis.

La prestació econòmica es considera ingressos només si es compleixen tres condicions:

• la seva mida està subjecta a estimació,
• podeu obtenir-lo amb diners o béns,
• es pot determinar segons les regles prescrites al capítol 23 del Codi Fiscal de Rússia.

L'article 208 de la legislació fiscal fa referència als objectes de l'impost sobre la renda de les persones físiques (2016-2017) rebuts de fonts a Rússia i/o a l'estranger:

• fons rebuts de la venda d'accions (parts) a la cartacapital, valors, béns mobles i immobles, etc.;
• Rebuts del lloguer de béns mobles;
• pagaments per a esdeveniments assegurats; l'objecte de l'impost sobre la renda de les persones físiques per als pagaments d'assegurances és la prima pagada (les excepcions estan previstes a l'article 213 del Codi Fiscal de Rússia);
• pensions, beques i pagaments similars;
• ingressos per l'ús de drets d'autor registrats o qualsevol relacionat;
• ingressos rebuts per l'ús de qualsevol vehicle, així com multes i altres sancions imposades pel seu temps d'inactivitat;
• salaris i altres recompenses monetàries rebudes sobre la base de relacions contractuals en l'àmbit del dret civil;
• dividends i/o interessos obtinguts per la participació en empreses de formacions russes i estrangeres;
• altres ingressos derivats d'activitats legals al nostre país i a l'estranger.

El benefici econòmic rebut a Rússia també està subjecte a l'impost sobre la renda de les persones físiques. Inclou:

• ingressos de l'explotació de canonades, línies elèctriques i altres mitjans de comunicació, incloses les xarxes informàtiques;
• retribucions i altres pagaments assignats per l'exercici de les funcions laborals als membres de la tripulació dels vaixells que enarbolen bandera de l'estat rus;
• pagaments als successors de les persones difuntes que tenien assegurança.

Aquesta llista es considera oberta. Això suggereix que en una situació econòmica crítica es pot augmentar.

El que no està subjecte a l'IRPF

A la mateixa legislació fiscal hi ha una relació d'IRPF que no estan declarats per l'IRPF. Aquests inclouen:

• assistència material pagada a un dels pares com a màxim 12 mesos a partir de la data de naixement del nadó (però no més de 50.000 rubles);
• prestacions de maternitat i desocupació;
• compensació monetària per danys causats a la salut en el treball;
• Beneficis federals, exclosos els pagaments per discapacitat temporal (un fill mal alt no és una excepció) i altres pagaments de compensació;
• regals en efectiu d'un empresari per valor de no més de quatre mil rubles;
• pensió d'aliments;
• retribució per l'assistència del donant (per la donació de llet, sang, etc.);
• pensions estatals, prestacions laborals i socials;
• subvencions (pagaments gratuïts) destinades a mantenir la cultura, l'educació, l'art al nostre país, proporcionades per organitzacions russes, estrangeres o internacionals (la llista la determina el govern de la Federació Russa);
• pagaments destinats a voluntaris en virtut de contractes de dret civil, el tema dels quals és la realització gratuïta de la feina;
• premis concedits per organitzacions estrangeres, internacionals o russes per èxits destacats en l'àmbit de l'educació, la literatura, la cultura, l'art, la ciència i la tecnologia, així com els mitjans de comunicació (llistes aprovades pel Govern de la Federació Russa i el Governs de les entitats constitutives del país);
• habitatgei/o parcel·les proporcionades gratuïtament en virtut de qualsevol programa federal o regional;
• pagaments de compensació garantits per la legislació dels diferents nivells de govern (dins uns límits).

I també els objectes de tributació exempts de l'IRPF inclouen els pagaments alçats que es realitzen:

• en forma d'assistència social dirigida a col·lectius vulnerables de la població amb pressupostos de diferents nivells;
• per força major;
• empresari a familiars d'empleats jubilats o difunts;
• víctimes a Rússia d'atacs terroristes o familiars de víctimes d'atacs terroristes.

La llista sencera es troba als articles 215 i 217 del Codi Tributari de la Federació Russa. Es reconeix com a limitat i en cap cas està subjecte a ampliació.

A partir de l'1 de gener d'enguany, l'article 217 va rebre un nou paràgraf. Ara no es cobra l'impost sobre la renda al cost d'una avaluació independent de les qualificacions d'un empleat.

Càlcul de la base imposable

Els contribuents PIT calculen la base imposable a partir de l'objecte de la tributació en efectiu. Tots els ingressos d'un individu durant un període determinat es sumen i després es multipliquen per la taxa.

La base imposable es determina per separat per a cada tipus d'ingrés reconegut, encara que els tipus siguin diferents.

La quantitat d'ingressos es pot reduir. Per fer-ho, se'n dedueixen diverses deduccions (estàndard, patrimonial, social, etc.) o no es tenen en compte per avançat.

L'import positiu rebut es fixa i es transfereix al pressupost. Si el resultat és negatiu, l'individu no paga res, ja que la seva base imposable es reconeix com a zero. A més, un resultat negatiu no es pot traslladar a períodes posteriors ni tenir-se en compte en càlculs posteriors.

Si l'objecte de la tributació del contribuent de l'impost sobre la renda personal es va rebre en moneda estrangera, abans de calcular la base imposable es converteix en rubles al tipus del Banc Central de la Federació de Rússia el dia de la seva recepció real.

Una advertència: quan s'estableix una base imposable, està prohibit deduir les deduccions dels salaris aprovades per decisió judicial. Poden ser factures de serveis públics, pensió d'aliments, pagaments de préstecs, etc.

Altres característiques del càlcul de la base imposable de l'objecte de l'impost sobre la renda de les persones físiques es defineixen als articles 211-215 del Codi Fiscal de la Federació Russa:

• la base imposable dels contractes d'assegurança celebrats es considera a l'article 213;
• Els ingressos com a benefici material poden aparèixer quan s'estalvien interessos per l'ús dels diners rebuts en préstec, quan es compren béns, així com obres, serveis en virtut d'acords de dret civil celebrats amb empresaris individuals, organitzacions o persones reconegut com a interdependent respecte al contribuent, així com en la compra de valors;
• si l'objecte de l'IRPF són ingressos percebuts en espècie, s'aplical'article 211 del Codi Fiscal de Rússia ("en espècie" són serveis, béns, béns, és a dir, tot el que una persona rep en mitjans no monetaris, però "en espècie"); aquí cal tenir en compte el fet que els ingressos en espècie es reconeixen com a rebuts d'un empresari individual i/o d'una empresa (organització);
• determinades categories d'ingressos de ciutadans que van arribar de l'estranger, gravades al nostre país, es consideren a l'article 215 del Codi Fiscal de la Federació Russa;
• Els principis per pagar l'impost sobre la renda dels ingressos obtinguts per la participació en el capital social en diverses organitzacions s'especifiquen a l'article 214;
• a partir de l'1 de gener de 2016, l'objecte de l'IRPF es pot reduir amb la retirada dels socis, i no només amb la venda d'una acció (o part).

Apostes

El tipus impositiu general és del 13%. S'aplica a la majoria dels ingressos rebuts per un resident fiscal. Naturalment, els salaris són els primers de la llista, seguits de les remuneracions per contractes de dret civil, els ingressos per la venda de béns i altres beneficis no especificats als articles 2-5 de la legislació fiscal.

Hi ha diversos casos prescrits a la norma quan els ingressos d'un no resident a Rússia es reconeixen com a objecte de l'impost sobre la renda de les persones físiques. Estan subjectes a un tipus general del 13%. Aquests són alguns d'ells:

• ingressos dels ciutadans estrangers que treballen sobre la base d'una patent per a persones físiques;
• ingressos d'estrangers convidats com a especialistes altament qualificats;
• ingressos dels participants al programa d'ajuda federalmigrants voluntaris (antics compatriotes) de l'estranger al nostre país; inclosos els familiars que volen traslladar-se permanentment junts;
• ingressos rebuts per l'ocupació de membres de la tripulació els vaixells dels quals naveguen sota bandera nacional del nostre país;
• objectes de tributació dels contribuents de l'IRPF - estrangers o persones; privats de la ciutadania que van rebre asil temporal al territori de Rússia o van ser reconeguts com a refugiats.

Proporciona legislació fiscal per a una sèrie d'objectes de l'impost sobre la renda de les persones físiques als quals s'apliquen tipus: 9, 15, 30 i 35%.

Tarifa del 9 per cent

Aplicable quan es rep:

• Beneficis econòmics per als fundadors de la gestió de la confiança de la cobertura de valors. Aquest benefici econòmic està subjecte a l'IRPF i es pot obtenir a partir de la compra de certificats de participació hipotecari rebudes abans de l'1 de gener de 2007 pel gestor de cobertura de valors.
• Interessos de valors garantits per hipoteques (en particular bons) emesos abans de l'1 de gener de 2007.

Tarifa 15%

Producte després de rebre els dividends rebuts per persones físiques, no residents fiscals, d'organitzacions registrades a Rússia.

Els objectes de l'IRPF als quals s'aplica el tipus del 30% són els següents:

• ingressos rebuts de valors emesos per organitzacions russes, a més, els drets sobre ells s'han de comptabilitzar al compte de dipòsit d'un estranger.titular (nominal), un compte de custòdia en poder d'un titular autoritzat estranger, així com un compte de custòdia de programes de dipòsit pagats a persones sobre les quals no s'ha proporcionat informació a l'agent fiscal;
• tots els beneficis econòmics obtinguts per una persona física no reconeguda com a resident fiscal, exclosos els ingressos subjectes a impostos al tipus del 13% i el 15%.

Tarifa del 35%

S'utilitza quan:

• si es reben interessos dels dipòsits als bancs, però és possible superar la quantitat d'interès, que es calcula en els dipòsits en rubles (suposant que la taxa de refinançament del Banc Central de la Federació Russa va augmentar un 5%), o en dipòsits en moneda convertible (suposant un tipus del 9% anual);
• beneficis econòmics del valor real dels premis i/o guanys rebuts com a resultat de la participació en concursos, jocs i altres esdeveniments, amb la finalitat de fer publicitat de serveis, béns, obres (subjecte al valor del guanyador o declarat de el premi més de 4.000 rubles);
• ingressos, com a pagament per l'ús dels fons manllevats de les cooperatives de consum, aportats pels seus socis (accionistes);
• si es reconeix com a objecte de l'impost sobre la renda de les persones físiques beneficis materials, que resulten de l'estalvi d'interessos dels fons de crèdit (prestats) en cas de superar els imports especificats en el Codi Tributari (article 212, paràgraf 2);
• si es reben interessos per l'ús dels fons rebuts dels accionistes en forma de préstecs per una cooperativa de consum de crèdit agrícola.

NDFL peremprenedors individuals

Els IP estan reconeguts legalment com a pagadors independents de taxes i impostos obligatoris. Un comerciant paga l'impost sobre la renda si fa negocis sota el sistema fiscal general.

En el cas d'utilitzar mà d'obra contractada i pagar-la, un empresari individual es converteix en agent fiscal de l'IRPF.

Els principis per al càlcul i el pagament d'aquest impost per part dels comerciants s'especifiquen a l'article 227 del Codi Tributari. La principal és que l'objecte de l'IRPF dels empresaris individuals només són els ingressos obtinguts per fer negocis. A més, els ingressos es poden expressar tant en metàl·lic com en espècie, així com un benefici material, que es defineix a l'article 212 de la legislació fiscal.

Base imposable

L'empresari ho determina individualment per a cada tipus d'ingressos, si se'ls estableixen tarifes diferents. Està previst legalment gravar els ingressos d'un empresari individual amb un tipus general, és a dir, del 13%.

El tercer paràgraf de l'article 210 del Codi Tributari de la Federació de Rússia determina que la base imposable a una taxa del 13% es calcula com a forma monetària d'ingressos, llevat de les deduccions fiscals prescrites pels articles 218-221 de la legislació tributària, tenint en compte les particularitats previstes en el capítol 23 del Codi. Es dedueix que els empresaris individuals tenen dret a reduir la base imposable de les següents deduccions fiscals:

• reconegut com a estàndard per l'article 218 del Codi Fiscal de Rússia;
• inversió, prescrita per l'article 219.1 del Codi;
• social, prescrit per l'article 219 del Codi Fiscal de la Federació Russa;
• quan es reporten pèrdues en operacions amb instruments financers d'operacions a termini i/o valors per a períodes futurs (article 220.1 del Codi Fiscal de Rússia);
• immoble indicat a l'article 220 de la legislació fiscal;
• professional, prescrit per l'article 221 del Codi Fiscal de la Federació Russa;
• quan es reporten pèrdues derivades de la pertinença a una associació d'inversió per a períodes futurs (article 220.2).

Les deduccions fiscals professionals estan subjectes a les regles que les despeses permeses seran:

• justificat;
• documentat;
• va aparèixer com a resultat d'activitats destinades únicament a obtenir beneficis.

Els criteris descrits s'han de complir al mateix temps.

Al mateix temps, s'especifiquen clarament alguns tipus de despeses que s'han d'incloure en la deducció professional:

1. Imports de les comissions d'assegurança transferides a l'assegurança de pensions obligatòria i a l'assegurança mèdica.
2. Imports dels impostos (sense impost sobre la renda). A més, l'import de l'impost sobre la propietat de les persones físiques pagat per un empresari individual només és deduïble si es reconeix que la propietat imposable s'utilitza directament en el negoci (excepte habitatges, garatges i cases rurals).

Una deducció professional només es pot aplicar al final del període impositiu. El facilita la inspecció tributària, prenent com a base la declaració de l'IRPF presentada per un empresari individual.

Post scriptum

En definitiva, l'objecte de l'IRPF és un benefici econòmic rebutresident fiscal en qualsevol període (any, trimestre, etc.), tant en efectiu (la moneda pot ser russa com estrangera) i en espècie (això inclou avantatges materials).

L'article 208 del Codi Tributari de Rússia descriu una llista d'objectes d'impostos rebuts tant de fonts del nostre país com de fonts d'origen estranger. A més, defineix criteris que reflecteixen els tipus d'aquests objectes. Inclouen principalment els salaris, la remuneració per l'exercici de les tasques laborals, els beneficis econòmics de la venda d'immobles i/o el seu ús (per exemple, arrendament), primes d'assegurances, dividends, roy alties, etc.

Els ingressos rebuts de fonts russes estan subjectes a l'impost sobre la renda personal tant per als residents com per als no residents.

Un objecte d'impostos rebut per una persona en una moneda convertible, abans de determinar la base imposable, es converteix en rubles al tipus del Banc Central de Rússia, determinat en la data real de recepció dels ingressos.

Si els ingressos es reben en l'anomenada forma en espècie (béns, serveis, obres, drets de propietat, etc.), el seu valor s'ha d'incloure en els impostos indirectes.