IVA: exemple de càlcul quan s'aplica. Comptabilitat separada

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2024-01-02 13:51

Si una organització realitza simultàniament transaccions imposables i no imposables amb IVA, està obligada a comptabilitzar per separat els imports dels impostos. Això està previst a l'art. 170 del Codi Fiscal de la Federació Russa. Les comissions per transaccions imposables són deduïbles. En una situació diferent, cal elaborar proporcions per a cada període impositiu en funció de les quantitats de mercaderies enviades. Especialment per a aquests efectes, s'ha desenvolupat la norma del "5 per cent" de l'IVA. A continuació s'explicarà detalladament un exemple de càlcul de l'import de l'impost en diferents situacions.

Essència

Les organitzacions comercials sovint han de combinar el règim fiscal general amb un únic impost. La presència d'operacions d'exportació també és la base de la comptabilitat separada. El motiu és que a l'exportació, l'IVA es dedueix l'últim dia del mes en què es van aportar els documents que confirmen l'ús d'un tipus zero per a aquesta operació. El procediment per calcular l'impost sobre aquestes transaccions està determinat per la política comptable.

Mirem més de prop com aquestes organitzacions duen a terme la comptabilitat de l'IVA per separat.

Els subcomptes del compte 19 s'utilitzen per reflectir la distribució de l'import de l'impost a la BU.realitzat en el període en què es van tenir en compte els béns. Per tant, la proporció es realitza segons indicadors comparables: el cost dels béns amb i sense IVA. La doble comptabilitat també es porta a terme si l'organització té operacions que s'implanten fora de la Federació Russa.

Exemple 1

Considerem una situació estàndard. Durant el trimestre, la companyia va enviar productes per valor d'1,2 milions de rubles, inclosos els articles imposables: 0,9 milions de rubles. L'import de l'impost presentat pels proveïdors és de 100 mil rubles. Com que el cost de la mercaderia, que no està subjecte a impostos, és de 250 mil rubles, el coeficient de càlcul és de 0,75. Per tant, no es poden deduir 100 mil rubles, sinó només 75 mil rubles. (100 0, 75). I només el 25% es pot tenir en compte en el cost dels béns comprats: 1, 2 _{0, 25=0,3 milions de rubles}

Càlculs

Com repartir l'IVA pagat? Una empresa pot tenir actius fixos i actius intangibles registrats el primer mes del trimestre. En aquests casos, les proporcions es determinen en funció de la quota del cost de les mercaderies enviades fabricades amb una màquina nova en l'import total de les vendes del mes en què es va tenir en compte l'objecte.

El cost dels serveis per oferir un préstec i les transaccions de REPO es calculen en funció de l'import dels ingressos en forma d'interessos acumulats. Una excepció és un préstec sense interessos, el cost del qual és igual a zero. Aquestes operacions no afecten la proporció

En calcular el Banc Central, es calcula la diferència entre el preu de venda i els costos d'adquisició. Al mateix temps, també transaccions sense IVAs'ha d'incloure en el cost de l'obra.

Exemple 2

Durant el trimestre, l'empresa va vendre béns per valor de 2 milions de rubles, inclosos 1.750 mil rubles. imposable i 250 mil rubles. no imposable. Els proveïdors van enviar 180 mil rubles per a la deducció

El coeficient per als càlculs posteriors és 0,875. Dels béns comprats, podeu agafar: 180 _{0, 875=157,5 mil rubles. Els 22,5 mil rubles restants. s'ha de reflectir en el cost de les mercaderies.}

regla del 5%

En aquells períodes en què la quota de despeses d'operacions no imposables sigui inferior al 5% de l'import total de les despeses, l'empresa no podrà fer una comptabilitat separada. El procediment per calcular l'import total de les despeses a l'hora de calcular la barrera no està establert per llei. Una empresa pot desenvolupar la seva pròpia metodologia sòlida i corregir-la a la política comptable.

En calcular la quota, es tenen en compte totes les vendes sense IVA: transaccions lliures d'impostos, vendes imputades, despeses en transaccions fora de la Federació Russa. Pel que fa al primer grup, es tenen en compte tant les despeses directes com les generals de negoci. És a dir, heu de sumar tots els costos, afegir l'IVA a les despeses generals en la proporció adequada i després dividir l'import resultant per l'import dels costos.

La regla de l'IVA del "5 per cent", que es calcularà a continuació, no es pot aplicar a les transaccions d'exportació. Això està previst a l'art. 170 NK. Per a aquestes operacions, el tipus d'IVA és del 0%. És a dir, si:

• barrera no assolit;
• l'empresa té exportacióoperacions;

heu de fer una comptabilitat d'IVA independent.

Exemple de regla de 5 per cent

Els costos directes de l'empresa per a les transaccions imposables al segon trimestre van ascendir a 15 milions de rubles, i els no imposables - 750 mil rubles. Despeses comercials generals - 3,5 milions de rubles. La política comptable preveu la distribució de les despeses en proporció als ingressos, que durant el període d'informe van ascendir a 21 milions de rubles, respectivament. i 970 mil rubles.

Despeses comercials generals en transaccions no imposables: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 mil rubles, o el 4,7%. Com que aquest import no supera el 5%, l'empresa pot deduir la totalitat de l'IVA pagat durant el segon trimestre.

Algorisme de comptabilitat

Per entendre quin tipus d'IVA s'ha d'aplicar als béns i com determinar l'import de l'impost sostingut, podeu utilitzar la següent seqüència d'accions:

1. Calcula l'import de l'IVA presentat que es pot deduir. Si els béns adquirits es poden atribuir directament a l'activitat exempta d'impostos, l'IVA s'inclou en el seu cost. En altres casos, l'import de l'impost és deduïble.

2. En la següent etapa, cal aplicar la regla del "5 per cent" de l'IVA, l'exemple de càlcul del qual es va presentar anteriorment. En primer lloc, es determina l'import de les despeses per a les operacions no imposables, després es calculen les despeses totals i s'aplica la fórmula:

% en brut òpera.=(No/Total) x 100%.

Si la proporció resultant supera el 5%, s'hauria de comptabilitzar els imports per separat.

3. Es calculen els imports de l'impost amb i sense IVA, després es sumen i es determina la ràtio:

% calc.=(Quantitat de l'àrea / Import del total)100%.

A continuació, es determina l'IVA sobre DOS a pagar:

Impost=IVA cobrat% calculat

4. El cost marginal es calcula:

límit d'IVA=IVA presentat - IVA deduïble

o

Cost=(Quantitat de béns enviats, però no imposables/Volum total de vendes) 100%.

Pràctica judicial

No es presenta la interpretació completa de "costos totals" al Codi Tributari. A partir de les definicions dels diccionaris econòmics, aquest terme es pot entendre com l'import total dels costos de producció de béns en què incorre el propi contribuent. El Ministeri d'Hisenda explica que a l'hora de calcular aquest valor es tenen en compte els costos directes i generals de fer negoci.

La pràctica judicial tampoc permet arribar a una conclusió inequívoca sobre quan és necessari realitzar una comptabilització de l'IVA separada. La regla del 5 per cent, l'exemple de càlcul de la qual es va parlar anteriorment, s'aplica exclusivament a les empreses manufactureres. Segons els jutges, les empreses comercials no poden fer una comptabilitat fiscal separada.

Les operacions amb valors generen encara més preguntes. En particular, alguns jutges, fent referència a l'art. 170 del CDI, estableix que la regla del 5% es pot utilitzar en la venda d'aquests béns. Al mateix temps, el cost de la compra de valors no afecta la proporció. És a dir, gairebé sempre l'import de les despeses serà inferior al 5%, i el pagador quedarà alliberat de l'obligació.continua comptant el doble.

En altres decisions judicials hi ha una referència al PBU 19/02, que estableix que totes les operacions amb valors a NU i BU són inversions financeres. A més, les organitzacions no tenen costos associats a la formació del cost d'aquests actius. És a dir, els ingressos d'aquestes operacions estan exempts d'impostos. Per tant, l'organització ha de presentar íntegrament l'IVA per a la seva deducció.

Les transaccions sobre la venda d'una acció d'una entitat jurídica al Codi Penal d'una altra organització no estan subjectes a l'IVA. Per tant, sempre es manté el recompte doble en aquests casos.

Exemple 3

Abans de proporcionar fons com a garantia, l'empresa va contractar auditors per comprovar la situació financera del prestatari. El cost dels serveis de l'empresa va ascendir a 118 mil rubles. IVA inclòs. L'import del préstec és d'1 milió de rubles. El cost de les inversions financeres es determina en funció de la política comptable del creditor. Si no preveu l'ús de la regla del 5%, l'IVA dels serveis d'un auditor s'hauria d'incloure en el cost de la inversió financera. En aquest cas, caldrà repartir les despeses generals de negoci. Si hi ha una reserva, tots els imports són deduïbles.

La qüestió de la comptabilització de l'IVA sostingut en les operacions amb títols de deute continua oberta. És arriscat utilitzar un esquema preferencial en relació amb les transaccions amb lletres de canvi. El Servei Federal d'Impostos probablement impugnarà aquestes operacions i, aleshores, haureu de demostrar el vostre cas al tribunal.

Comptabilitat

De l'anterior, podem extreure la següent conclusió: és millor determinar el mètode de càlcul de les despeses i indicar-ho a la política comptable. En aquest cas, heu d'escriure tota la llistacostos relacionats amb transaccions exemptes d'impostos i com es calculen:

• assignar una posició a l'estat per a un empleat responsable;
• prescriure el procediment per comptabilitzar el temps per a les liquidacions;
• determinar el principi de distribució de l'import del lloguer, els serveis públics per a aquestes operacions (per exemple, proporcionalment).

Per recollir informació sobre despeses no relacionades amb la producció, s'utilitza el compte 26. Pot reflectir la gestió, les despeses generals, l'amortització, el lloguer, els costos d'informació, l'auditoria i els serveis de consultoria.

IVA o UTII per a empresaris individuals

Per començar, val la pena assenyalar que els empresaris que són contribuents únics no paguen l'IVA en les operacions reconegudes com a imposables. Paral·lelament, el Codi Tributari estableix que les entitats que realitzen operacions subjectes a IVA i UTII estan obligades a portar una doble comptabilitat de béns, passius i operacions. Per a aquests empresaris individuals, el procediment de comptabilització de l'IVA està regulat pel codi fiscal. També detalla el procediment per al treball dels exportadors ubicats a UTII per a empresaris individuals.

La comptabilitat separada permet determinar correctament l'import de la deducció fiscal: total o proporcional. El codi diu que el procediment per a la distribució d'aquestes operacions s'ha de prescriure a la política comptable de l'organització. La relació anterior es calcula en funció del valor dels béns no imposables venuts en l'import total de les vendes. Considereu un altre problema en què la regla "5per cent" sobre l'IVA.

Exemple de càlcul. Una empresa dedicada al comerç a l'engròs i al detall (pagant IVA i UTII) ha de fer la comptabilitat de doble imposició. Encara que les obres, equipaments, immobles estiguin destinats a activitats "imputades", l'IVA sobre ells no és deduïble. Si els serveis rebuts, els objectes immobiliaris comprats, estan destinats a la realització d'operacions subjectes a l'IVA, es té en compte íntegrament l'impost presentat. Si l'equip adquirit s'utilitzarà en "dos fronts" alhora, haureu d'elaborar una proporció. Una part de l'impost s'ha de deduir i l' altra part s'ha d'incloure en el cost de la mercaderia.

Proporció

El codi fiscal especifica les característiques de la comptabilització de la proporció de transaccions que estan exemptes d'impostos. El cost dels serveis per a la prestació d'un préstec, per a les operacions de REPO es té en compte en l'import dels ingressos meritats pel contribuent d'interessos. Quan es calcula el valor de les accions, bons i altres valors, l'import dels ingressos es calcula en forma de diferència positiva entre el preu de venda i els costos d'adquisició d'aquests actius. Si el preu de mercat és inferior al cost, el valor resultant no es tindrà en compte.

Exemple

La planta fabrica bicicletes i cadires de rodes per a persones amb mobilitat reduïda, que no estan subjectes a l'IVA. El comptador reflecteix els costos de producció als subcomptes oberts al compte 20. Durant el primer trimestre del 2014, la quantitat de despeses va ascendir a 10 milions de rubles: 600 mil per a cadires de rodes i 9,4 milions de rubles. - en bicicletes. A més, es van incórrer en despeses generals i generals de producció per un import de 2 i 3 milions de rubles.respectivament.

Primer, troba la proporció de despeses:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 o 4%.

Un comptable no pot portar registres separats de l'impost sostingut i presentar l'import total per a la deducció. Però a la declaració de l'IVA, heu d'indicar els ingressos i el cost total dels productes preferents.