Actius no produïts: definició, característiques, comptabilitat

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

Els dirigents de moltes empreses, en un esforç per millorar les condicions de treball i d'oci dels empleats, adquireixen immobles que no estan destinats a ser utilitzats en el procés de producció o a satisfer les necessitats de gestió de l'organització. Aquests elements inclouen, per exemple, bullidors, forns de microones, neveres, aparells de fitness, equipament mèdic, aparells d'aire condicionat, etc. Tot i que aquest immoble està classificat com a bé no produït, s'ha de comptabilitzar. Al nostre article, parlarem dels matisos de la publicació d'aquests objectes, les característiques de la fiscalitat i altres punts importants.

Rellevància del problema

Les dificultats per tenir en compte els actius fixos de l'empresa provoquen alguns problemes en el càlcul de la base de l'impost sobre béns immobles. Com utilitzar l'opció de reconeixement de despesescostos d'adquisició? Els béns no produïts poden estar subjectes a l'IVA? Què ha de fer un comptable perquè l'empresa no tingui problemes amb l'IFTS? Hi ha moltes preguntes. Anem a esbrinar-ho.

Què són els "actius no produïts" a la comptabilitat?

Avui hi ha dos enfocaments per al reflex dels objectes en qüestió. D'una banda, en el Reglament de conservació de registres no es realitza el repartiment de béns. D' altra banda, d'acord amb la clàusula 4 PBU 6/01, una de les condicions principals per al reconeixement d'un objecte com a immobilitzat és la seva utilització en el procés productiu, en la realització de treballs o prestació de serveis, o per a les necessitats de gestió de la companyia. Un altre criteri important és la capacitat de la propietat per obtenir beneficis.

En el primer cas, es reflecteixen al compte les inversions en actius no produïts, inclosos els costos d'adquisició, per portar-los a un estat adequat per al seu ús. 08 i carregat al compte. 01.

En el segon cas, els experts creuen que com que els objectes no estan directament relacionats amb la producció, vol dir que no poden generar beneficis. D'això es dedueix que, d'acord amb el paràgraf 12 de la PBU 10/99, els costos dels actius no produïts s'han de comptabilitzar al subcompte 91.2 com a costos no operatius.

Reflexió de les persones jurídiques a la comptabilitat

Considerem primer les característiques de la documentació en el primer enfocament.

Com a norma general, l'amortització de l'immobilitzat es realitza mitjançant la meritació de l'amortització. Però des dels actius no produïtsno estan directament relacionats amb la producció, l'amortització s'ha de carregar a altres despeses, reflectides al subcompte. 91.2 "Altres despeses i ingressos".

El període d'operació útil d'un objecte per a la depreciació el fixa l'empresa en rebre la propietat, d'acord amb els requisits del Classificador OS. Com que estem parlant d'immobilitzat amb finalitats no productives, l'import de l'IVA no és deduïble, sinó que s'atribueix a altres costos. En aquest cas, el comptable genera les entrades següents:

• Dt sch. 91 subcomptes 91,2 Ct 19: l'import de l'IVA està inclòs en altres despeses.
• Dt sch. 91 subcomptes 91,2 Ct 02: la taxa d'amortització s'inclou en altres despeses.

Aquesta opció, com mostra la pràctica, s'adapta molt als inspectors del Servei Federal d'Impostos.

Segons una sèrie d'experts, sobre la base de sub. 1 p.1 art. 264 del Codi Tributari, aquest impost pot estar inclòs en els costos que tingui en compte una entitat econòmica a l'hora de gravar els beneficis.

Explicacions del Ministeri d'Hisenda

Confirma la possibilitat de comptabilitzar els actius no produïts com a part de la carta d'immobilitzat del Ministeri d'Hisenda núm. 06-01-04/209 de 2005-04-21. L'agència proposa utilitzar les normes de dret laboral per justificar la inclusió d'informació sobre actes jurídics al compte. 01.

El Ministeri d'Hisenda dóna les seves explicacions amb un exemple. La carta parla de la possibilitat de classificar un forn microones i una nevera com a actius fixos. Aquests objectes, de fet, corresponen a les característiques de l'immobilitzat, ja que la seva vida útil supera els 12 mesos. El moment determinant per decidir les normes de comptabilitat d'aquest immoble és la presència en el conveni col·lectiu d'una clàusula sobre les condicions de treball del personal. Els béns que s'adquireixen per tal d'executar el que estableix aquest conveni tenen la consideració d'immobilitzat. Aquesta conclusió la va fer el Ministeri d'Hisenda sobre la base de l'art. 163 TK. L'empresari està obligat a crear condicions de treball per al personal que compleixin els requisits de protecció i seguretat laboral.

A més, l'agència assenyala que si el conveni col·lectiu preveu no només el subministrament d'aliments per als empleats, sinó també el subministrament de, per exemple, un forn microones o una nevera, aquests objectes seran reconeguts. com a actius fixos.

Més casos pràctics

Per descomptat, a més d'un forn microones i una nevera, altres actius no produïts es poden utilitzar a l'empresa. La possibilitat d'incloure'ls al sistema operatiu depèn principalment de la capacitat de la direcció per justificar el seu propòsit de "producció i gestió".

En la pràctica judicial, hi ha casos en què es reconeixen com a despeses de gestió les despeses d'amortització de cortines amb lambrequins, un sofà, una taula, una butaca, cortines. Els contribuents justifiquen la decisió d'incloure'ls a l'OS pel fet que aquests elements estaven directament implicats en les activitats de l'organització. I el treball de l'empresa, al seu torn, consistia en serveis d'informació, assessorament en temes comercials, realització d'estudis de màrqueting, anàlisi de l'efectivitat del funcionament del petroli.complex.

Comptabilització com a despeses no operatives

Si utilitzeu el segon enfocament per reflectir actes legals, el comptable fa les entrades següents:

• Dt sch. 91 subcomptes 91,2 Kt c. 60: reflecteix el cost d'adquisició de propietats que no són de producció.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - IVA inclòs.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - pagament d'actes jurídics.

opcions de reflexió de l'IVA

Els mètodes de comptabilitat fiscal depenen de l'ocurrència de l'objecte de la tributació. Tal com explica el Servei Federal d'Impostos a la seva carta núm. 03-1-08 / 204 / 26-В088 de 2003, si la transferència de propietats no productives no està relacionada amb la formació de la base, s'ha de tenir en compte l'IVA. al subcompte. 91.2 "Costos diversos". El resultat és un rècord:

Dt sch. 91 subcomptes 91,2 Kt c. 19 - cancel·lació de l'IVA pagat.

Si els recursos destinats a les necessitats pròpies de l'empresa es transfereixen a les seves divisions estructurals, la situació és doble. Així, d'una banda, hi haurà un volum de negocis imposable:

Dt sch. 91 subcomptes 91,2 Kt c. 68 - s'ha cobrat l'import de l'IVA en la transmissió de la propietat (serveis, obres) per necessitats pròpies.

D' altra banda, el pagador té dret a presentar l'import de l'impost per a la deducció:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Import de l'IVA acceptat per a la deducció.

El Ministeri d'Hisenda adhereix a la mateixa posició de comptabilitat fiscal a la carta núm. 03-03-04/2/9.

Unes paraules més sobre la comptabilitat fiscal

Més amunt, hem tractat parcialment la reflexió de la informació sobre la fiscalitat. Tanmateix, anemPassem a les normes del codi fiscal que regeixen la comptabilitat.

Referir un objecte a un grup determinat afecta 3 impostos: l'IVA, els impostos sobre la renda i la propietat. Òbviament, l'ocurrència d'obligacions per l'última deducció depèn directament del procediment de reconeixement comptable d'un objecte. Però què passa amb l'impost sobre la renda?

Segons l'apartat 49 de l'art. 270 del Codi Tributari, les despeses que no compleixen els criteris de l'apartat 1 de l'art. 252 del CDI, no es pot tenir en compte. No es tenen en compte, per exemple, si no estan justificades econòmicament.

Alhora, s'entén per actius amortitzables i immobilitzat els objectes utilitzats com a mitjans de treball per a la producció i venda de productes (prestació de serveis, execució de treballs) o per a la gestió empresarial. En conseqüència, en la comptabilitat fiscal, el reconeixement d'un actiu dependrà també de la justificació de la necessitat d'utilitzar-lo en activitats financeres i econòmiques. Aquí també podeu consultar les normes del Codi de Treball, que confirmen la conveniència de les despeses destinades a crear condicions de treball adequades per al personal. A més, es poden utilitzar arguments sobre els costos de gestió o de representació.

Val la pena dir que si la viabilitat econòmica de la despesa en actius no produïts es confirma per la necessitat de crear condicions de treball adequades, l'empresa no augmentarà els impostos "salaris". Trist però cert.

Actius no produïts a la comptabilitat pressupostària

Hi ha altres tipus de propietats que pertanyen a la categoria que estem considerant. Per exemple, en una agència governamentalun actiu no produït és la terra o un altre recurs natural.

Es pot acceptar com a saldo en cas de compra, donació, transferència per a ús o gestió operativa, així com en cas de detecció d'objectes no contabilitzats durant l'inventari.

En cas de transferència gratuïta de NLA a una autoritat estatal, municipal o institució estatal, s'elabora un acte. Ve amb una targeta d'inventari. En cas de trasllat intradepartamental, es redacta una ordre (decisió) d'un òrgan superior o fundador, es forma un acte i una factura. En cas d'eliminació de NPA, els documents principals per a la cancel·lació són el contracte i l'acte d'acceptació i transferència.