Comptabilització d'actius intangibles en comptabilitat: característiques, requisits i classificació

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2024-01-17 18:43

Els actius intangibles de l'organització es formen i es comptabilitzen d'acord amb la legislació aplicable. Hi ha una metodologia establerta per la qual les persones jurídiques reflecteixen aquesta propietat en la documentació comptable. Hi ha diversos grups d'actius intangibles. Aquest és un punt important per al procediment per reflectir la propietat en la documentació comptable. Les característiques de la comptabilitat dels actius intangibles, les principals normes establertes per la llei, es tractaran més endavant.

Definició general

En una economia de mercat, no només els actius tangibles són un factor en la formació dels ingressos d'una organització. Fins ara, ja es pot dir inequívocament que l'indicador del benefici net d'una empresa depèn de com sigui tecnològic i innovador el procés productiu. Per tant, existeix un actiu intangible. Estan desproveïts de substància material, però el seu paper en el procés globalobtenir beneficis de vegades no només és fantàstic, sinó també decisiu.

Per aquest motiu, es manté la comptabilitat dels actius intangibles (IA). Aquesta és una nova partida comptable. Va aparèixer en l'etapa de formació de les relacions de mercat al nostre país. No obstant això, a tots els països, es discuteix constantment la qüestió de la comptabilitat, l'estimació i la recepció d'aquests actius al balanç. No hi ha un enfocament únic per fer aquesta feina. Per aquest motiu, no hi ha cap norma internacional per a la comptabilització dels actius intangibles.

Val la pena començar pel fet que l'immobilitzat intangible comptable és un actiu no corrent que es reflecteix en el balanç de situació a l'article 110. Aquest és el tipus de propietat empresarial menys líquida, perquè és difícil de fer ràpidament. convertir-lo en efectiu. El procediment per a la seva comptabilitat està regulat pel Reglament Comptable PBU 14/2007, amb la seva modificació. de data 24.12.10 núm. 186n.

Segons aquest document, els drets següents pertanyen als actius intangibles que l'empresa utilitza durant més de 12 mesos en les seves activitats comercials:

• Sorgint de contractes amb autors per a la utilització en el curs del procés de producció de les seves obres de literatura, ciència, art.
• Per ser copropietari de programes de tecnologia de la informació, així com de bases de dades i altres programes.
• Sobre l'ús de patents en l'àmbit d'invencions innovadores, dissenys industrials, consecució de la ciència i la tecnologia modernes, models de certificats, marques, llicències, etc.
• Sobre el saber fer i altres invents similars.

També,Els actius intangibles en comptabilitat també són el fons de comerç d'una organització.

Criteris per a la inclusió en actius intangibles

Val la pena assenyalar que la comptabilitat dels fons i dels actius intangibles es fa de maneres completament diferents. Els actius fixos tenen una expressió material, material. Els actius intangibles, per ser considerats com a tals, han de complir uns criteris. Poden ser econòmiques o legals. De vegades, una organització ha de demostrar als organismes d'inspecció que un determinat tipus de propietat es pot considerar actiu immaterial.

D'acord amb els criteris legals, la comptabilització dels actius intangibles és possible en els casos següents:

1. La normativa rellevant ha d'indicar el dret de l'entitat a posseir la patent, la llicència o un producte similar. Hi ha d'haver un acord conclòs amb l'autor. Les patents, llicències, programari, etc., no es poden tractar com a actius intangibles.
2. Per a cada categoria legal, s'ha d'aplicar un règim establert.

Els criteris econòmics són:

1. Els actius intangibles poden incloure béns que l'empresa hagi utilitzat durant més d'un any.
2. Aquests mitjans de producció necessàriament han de generar ingressos.

En altres paraules, els fons de la línia d'actius intangibles es poden acreditar al saldo d'una empresa només si es conclou un acord amb el propietari de tecnologies, patents, etc. A més, per vendre els seus drets sobre els resultats d'intel·lectualactivitats, l'organització no pot, ja que aquest tipus d'actiu no té cap expressió material.

Els actius intangibles generen ingressos per a l'organització. Si això no passa, el cap de comptabilitat ha de decidir sobre la necessitat d'excloure aquests béns del balanç. Les autoritats reguladores exigiran proves que els actius intangibles són rendibles. No fer-ho pot comportar determinades implicacions fiscals.

Premació inicial

A la PBU la comptabilitat dels actius intangibles es realitza d'una manera especial. La unitat és un objecte d'inventari, el que significa la totalitat dels drets d'una patent o contracte.

Per acceptar actius intangibles al balanç, es té en compte el seu cost inicial. Es determina en la data de la seva adopció. Com que aquesta propietat no té una expressió material, és més difícil establir-ne el valor inicial que quan s'accepten actius fixos al balanç.

El cost real dels actius intangibles és el preu que paga una entitat en el procés d'adquisició d'una patent o un altre contracte similar, així com els costos incorreguts en el procés de creació de les condicions per a l'ús d'un actiu.

En el procés de comptabilització dels actius intangibles, també es resumeixen els costos de la seva adquisició. Aquestes despeses inclouen:

• El cost que l'organització paga en virtut del contracte en el moment de l'alienació dels drets sobre el resultat del treball intel·lectual del venedor.
• Taxes i drets de duana.
• Impostos no reemborsables, impostos,comissions governamentals que una organització ha de pagar en el procés d'adquisició d'actius intangibles.
• Retribució als intermediaris que han ajudat a adquirir un actiu.
• Cost de la informació, serveis de consultoria.
• Altres despeses associades a la compra d'actius intangibles.

Quan es té en compte el cost primari de l'immobilitzat intangible, a més de les despeses anteriors, el comptable té dret a tenir en compte els imports d' altres despeses. Aquests inclouen el cost dels serveis que l'organització paga a tercers en virtut d'un contracte, comandes o quan es realitza investigacions, experiments, disseny i treballs tecnològics.

A més, aquesta categoria inclou el cost de la retribució dels empleats implicats en el procés de creació d'immobilitzat immaterial o en la realització de treballs d'investigació, construcció, tecnològics, així com les deduccions per necessitats socials. El cost inicial dels actius intangibles també inclou els costos de manteniment de laboratoris de recerca, equips i altres actius fixos per a finalitats especials.

No inclòs en el cost original dels actius intangibles

En el procés comptable, la recepció de l'immobilitzat intangible no s'inclou en els costos de la seva creació les partides següents:

• Imports dels impostos reemborsables (excepte el que estableix la legislació de la Federació Russa).
• Despeses generals no relacionades amb l'adquisició d'immobilitzat immaterial.
• Despeses realitzades en períodes d'informes anteriors per a treballs d'investigació i desenvolupament.

També val la pena assenyalar que en el curs de la comptabilitat d'actius intangibles, les organitzacions no s'inclouen en l'importel cost inicial de les despeses dels préstecs rebuts, préstecs per a la compra d'immobilitzat intangible. L'excepció és quan l'actiu és una inversió.

Val la pena assenyalar que els actius intangibles donats s'han d'incloure en el cost inicial dels actius intangibles. Podeu determinar l'import que cal posar al saldo en funció del valor de mercat actual de l'actiu a la data de la donació. Aquest concepte s'ha d'entendre com la quantitat de diners que podria rebre l'empresa en cas de venda de l'actiu resultant. Només es pot determinar després d'una avaluació experta.

Exemple de transaccions de compra

La comptabilització de l'immobilitzat i l'immobilitzat intangible en qualsevol organització requereix la reflexió correcta dels actius adquirits i alienats. Per fer-ho, el departament de comptabilitat realitza les publicacions corresponents.

La comptabilització dels principals actius intangibles es realitza d'acord amb la metodologia establerta. Els actius intangibles es comptabilitzen al compte 04. Al subcompte 04.01, els actius intangibles es tenen en compte directament, i al subcompte 04.02, despeses d'R+D.

Per reflectir l'operació d'adquisició d'immobilitzat immaterial, cal que feu diverses anotacions. Per exemple, el contracte estableix que el preu d'adquirir el dret de propietat intel·lectual és de 350 mil rubles. sense IVA. Per registrar aquest acord, l'empresa havia de pagar un deure estatal. Va ascendir a 9 mil rubles. Per introduir la marca adquirida al registre estatal, calia pagar 2,5 mil rubles més.

Per reflectir les transaccions enumerades, el comptablehauria de reflectir les transaccions de la manera següent:

Operació	Dt	CT	Import
Pagament per la compra d'una marca comercial	76	51	413 000
Cost del contracte	08.05	76	350.000
IVA sobre la propietat dels actius	19.02	76	63.000
Amortització de l'IVA	19.02	68.02	63.000
Deure estatal pagat	76	51	9 000
Inclusió de les despeses de registre per a l'adquisició d'immobilitzat immaterial en les despeses	08.05	76	9 000
Pagar la quota de registre	76	51	2 500
Costos inclosos	08.05	76	2, 5
Valor principal de l'actiu acceptat al balanç	04.01	08.05	361 500

Les transaccions corresponents es processen si el paquet requerit està disponibledocuments. L'empresa ha de disposar de factura, contracte, acte d'acceptació, ordres de pagament. Els assentaments comptables dels actius intangibles que s'indiquen més amunt permeten entendre l'essència del procediment per registrar la propietat.

Revaloració

Durant la comptabilitat analítica dels actius intangibles, el cost inicial no està subjecte a canvis. Només en els casos previstos per la llei, és possible realitzar aquest tràmit.

Es permet un canvi en el valor inicial de l'immobilitzat intangible en cas de la seva depreciació i revaloració. Per a les organitzacions comercials, aquest procediment no es pot dur a terme més d'una vegada a l'any al final del període d'informe. Paral·lelament, es reavaluen grups d'immobilitzat immaterial homogeni. Es té en compte el valor de mercat actual, que es determina als preus de mercat en la data de revaloració.

Si es pren una decisió de revaloració, en períodes posteriors aquests actius s'hauran de revalorar regularment. Només en aquest cas, el seu valor no diferirà significativament del mercat.

Per revalorar els actius intangibles, es torna a calcular el valor residual. Si cal revalorar la propietat, el resultat s'acredita al capital addicional. Aquest import és igual a l'import de la reducció que es va dur a terme els anys anteriors.

Si es requereix una reducció de l'immobilitzat intangible, l'import s'abona al resultat financer i es refereix a la partida d' altres despeses. El capital afegit es redueix en l'import de la reducció.

En el cas de comptabilitzar l'alienació d'immobilitzat immaterial, l'importla revaloració es transfereix del capital addicional als beneficis acumulats. Els resultats de la revaloració es reflecteixen en la comptabilitat per separat.

Amortització

Una atenció especial mereix la comptabilització de l'amortització de l'immobilitzat intangible. Si aquests béns tenen una vida útil, es fan els merits corresponents. Si l'actiu no es caracteritza per aquesta qualitat, no es cobrarà l'amortització.

Quan els actius intangibles entren al balanç de l'organització, l'organització determina la seva vida útil. El període s'expressa en mesos. Durant el seu període, l'organització utilitzarà aquest actiu. En alguns casos, la vida útil es mesura pel nombre de productes produïts en el futur o s'utilitzen altres indicadors físics.

Anualment, l'organització comprova la vida útil. Si cal, s'aclareix. Els ajustos corresponents es reflecteixen a la comptabilitat.

La comptabilització de l'amortització de l'immobilitzat immaterial es realitza d'una de les maneres següents:

• lineal;
• bancaments en proporció a la quantitat de treball o productes;
• reducció del saldo;

L'empresa determina l'elecció del mètode d'amortització de manera independent, a partir del càlcul de la taxa d'ingressos esperada. Si és impossible determinar aquest indicador amb un alt grau de probabilitat, l'amortització dels actius intangibles es calcula mitjançant un mètode lineal.

Exemple d'amortització

Amortització de l'immobilitzat intangible en comptabilitatla comptabilitat es calcula segons la metodologia establerta. El cost de l'actiu es compensarà amb l'amortització i es reflectirà al compte 05. L'organització sol cobrar l'amortització un cop al mes. Per a les organitzacions comercials, l'operació es realitza al dèbit del compte 44, i per a les empreses de fabricació, al dèbit dels comptes 23, 20, 26 o 25.

Podeu cobrar l'amortització amb o sense la participació del compte 05. Les publicacions seran les següents:

Operació	Dt	CT	Import
Càrrec de la depreciació al compte 05	20, 23, 44	05	amb IVA
Sense utilitzar el compte 05	20, 23, 44	04.01
Per a un actiu operat per un tercer	91.02	05

Des de l'any 2016, les empreses que apliquen el sistema fiscal simplificat han adquirit el dret a reflectir els actius intangibles i a no cobrar l'amortització, sinó a cancel·lar els actius com a despeses en el moment en què sorgeixen les despeses de l'organització.

La comptabilitat fiscal dels actius intangibles és una qüestió a la qual el comptable ha de prestar la deguda atenció. Si, per algun motiu, les autoritats d'inspecció tracten l'actiu com una cosa diferent a l'immobilitzat intangible, poden sorgir certes dificultats. Hi ha implicacions fiscals. Així, per exemple, els actius intangibles s'amorteixen per l'impost sobre la renda, la qual cosa augmenta el cost de producció. Si el benefici de l'ús d'immobilitzat intangibleno es demostra que sigui real, l'amortització es considerarà una subestimació de la base imposable de l'impost sobre la renda.

Alienació d'actius intangibles

Si un actiu intangible es retira del balanç, no pot ser rendible per a l'empresa, cal un procediment adequat. L'organització duu a terme un procediment similar si el termini de propietat del dret a una patent o llicència ha expirat. L'alienació d'actius intangibles també es realitza si l'empresa aliena el dret al resultat d'un producte intel·lectual, la cessió d'aquest dret a altres persones, fins i tot sense contracte.

Si un actiu immaterial ha quedat obsolet, també s'ha de donar de baixa del balanç. En alguns casos, l'alienació es formalitza quan un actiu es transfereix al capital autoritzat d'una altra empresa, quan és bescanviat o donat, i també en altres casos..

Al mateix temps, es cancel·la l'import de l'amortització acumulada. Els ingressos o despeses derivats de la baixa d'immobilitzat intangible s'inclouen en els resultats financers com a altres ingressos o despeses. La data de cancel·lació està determinada pels acords pertinents, les normatives que l'empresa hagi celebrat.

La comptabilització dels actius intangibles en el moment de l'alienació es reflecteix al compte 91. Si l'immobilitzat intangible es transfereix al capital autoritzat d'una altra organització, es pot establir el valor contractual de l'actiu. El seu valor sovint supera el valor del balanç. L'excés d'import en aquest cas s'ha de reflectir al crèdit 98 del compte. En cas de venda o transmissió gratuïta d'immobilitzat immaterial, l'operació està subjecta a l'IVA. Les publicacions en aquest cas poden ser les següents:

Operació	Dt	CT	Import
Cancel·lació d'immobilitzats intangibles amb valor d'amortització residual	05	04.01	amb IVA
Valor residual	91.02	04.01	amb IVA
Pèrdua	99.01	91.09	amb IVA
Venda d'actius intangibles en virtut del contracte	62.01	91.01	amb IVA
Amortització cancel·lada	05	04.01	amb IVA
IVA acumulat	91.02	68.02	amb IVA
Diners rebuts al compte corrent	51	62.01	amb IVA

Bona voluntat

Una consideració especial requereix el fons de comerç de l'empresa, que també es pot considerar objecte d'immobilitzat immaterial. Per a la comptabilitat, aquest valor requereix un càlcul correcte. Aquesta és la diferència entre el preu de compra que paga el comprador al venedor en el procés d'adquisició de l'empresa com a complex de producció únic i la suma del valor de la propietat de l'empresa en la data de compra.

Bona reputacióL'organització es veu com una prima sobre el cost que paga el comprador en el procés d'espera del benefici econòmic. Aquests actius no identificats es comptabilitzen per separat com a element d'inventari independent.

Si la reputació de l'empresa és negativa, aquest actiu intangible s'ha de considerar com un descompte en el preu en el procés de compra i venda de l'organització. Sorgeix a causa de la manca de factors de compradors estables. A més, l'empresa no té habilitats de vendes i màrqueting, una reputació de qualitat i connexions comercials, experiència de gestió i qualificacions suficients dels empleats. Altres factors també poden crear una reputació empresarial negativa.

Aconseguint reputació empresarial, l'empresa l'amortitza. La vida útil d'aquest actiu és de 20 anys. Si el fons de comerç és positiu, s'amortitza linealment. Si l'empresa rep una reputació empresarial negativa, s'atribueix al resultat financer, sumat amb altres ingressos.

Els actius intangibles són un objecte de comptabilitat relativament nou, però van impulsar els mitjans, les eines de producció. No obstant això, amb aquests actius en circulació, l'empresa s'enfronta a una sèrie de problemes. Estan relacionats amb la comptabilitat, l'ús i la gestió d'aquests béns. Com que el marc legislatiu en aquesta direcció és imperfecte, no hi ha classificacions clares dels actius intangibles, es fa difícil analitzar els actius intangibles.

Avui, la comptabilitat dels actius intangibles està experimentant alguns canvis. Això és necessari per elaborar estàndards i mètodes per a l'ús d'aquesta propietat. S'està treballant per desenvolupar un nou FSB. Es revisaran els criteris de formació del cost inicial, amortització, alienació del balanç. També es tindran en compte altres qüestions. Això permetrà mantenir registres dels actius intangibles de manera estandarditzada, facilitant el treball del servei de comptabilitat d'empreses i organitzacions.