Comptabilització de les garanties bancàries en comptabilitat: característiques de reflexió

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

En les condicions econòmiques actuals, la garantia bancària segueix sent un dels serveis més populars de les institucions financeres. S'utilitza com a eina per assegurar els riscos que es poden produir si la contrapart es nega a complir les seves obligacions. A la pràctica, sovint hi ha dificultats amb la comptabilitat fiscal i comptable de les garanties bancàries. A l'article tractarem els matisos de reflectir la informació.

Informació general

Una entitat d'assegurança (crèdit) pot subscriure un acord de garantia bancària per qualsevol import requerit i durant gairebé qualsevol període, no només amb una persona jurídica, sinó també amb un empresari individual. Tal com estableix l'apartat 1 de l'art. 369 del CDI, assegura el compliment per part del principal de l'obligació envers el beneficiari. En poques paraules, una garantia bancària és una garantiacreditor. El banc garanteix que l'empresa que sol·licita la garantia complirà amb la seva obligació.

Organització financera, d'acord amb el que estableix l'art. 368 NC, actuant com a avalista, emet, a instància del principal (client), l'obligació escrita de pagar al beneficiari (creditor) la quantitat de diners especificada en el contracte si aquest presenta la sol·licitud escrita corresponent..

Tal com estableix l'apartat 2 de l'art. 369 del CDI, el principal es compromet a pagar una remuneració al garant.

En alguns casos, la garantia d'una entitat financera és obligatòria:

• per a contractes governamentals;
• en executar ordres governamentals;
• per participar en subhastes, concursos, licitacions, etc.

l'emissió de garanties s'inclou en el nombre d'operacions bancàries sobre la base de l'apartat 8 de la part 1 de l'art. 5 FZ núm. 395-1.

IVA

En base a les disposicions del sub. 3 pàg 3 art. 149 TC, les transaccions no estan subjectes a l'IVA el:

• emissió i cancel·lació de la garantia;
• confirmació i modificació dels seus termes;
• fer un pagament de garantia;
• registre i verificació de documents.

En conseqüència, l'IVA sobre l'import de la comissió (comissió) no es presenta al principal pel banc avalador.

La qüestió de les garanties que ofereixen les companyies d'assegurances es resol d'una altra manera. En aquest cas, la retribució està subjecta a l'IVA. L'impost "ingrés" de la comissió a l'avalista té dret a ser deduït pel principal quan es compleixin les condicions previstes en l'apartat 1 de l'art. 172 NK.

Com es reflecteix una garantia bancària a la comptabilitat del principal?

La primera transacció financera és el pagament de l'import de la remuneració al garant. Per mostrar la comissió d'una garantia bancària es fan els següents assentaments comptables:

• Dt 76 Ct 51 - pagament d'una comissió a una entitat financera.
• Dt 91 Cr 76 – consideració despesa.

La reflexió d'una garantia bancària en la comptabilitat es realitza d'acord amb la finalitat prevista. En la majoria dels casos, garanteix el reemborsament del deute del principal derivat de l'adquisició de qualsevol actiu (immobilitzat, per exemple).

En aquesta situació, en comptabilitzar una garantia bancària en la comptabilitat, el principal redacta un assentament en què reflecteixi la compra de l'objecte per al qual es presta, i alhora la inclusió de la retribució en el cost:

Dt 08 (01, 10, 41, 07, etc.) Ct 76.

La recepció d'un objecte es reflecteix a l'entrada:

Dt 08 (10, 41, etc.) Ct 60 - en una quantitat igual al cost.

El compte 01 es carrega quan s'abona al saldo. L'import inicial reflecteix el cost de l'objecte i l'import de la comissió.

Si el propi principal no liquida els comptes amb el beneficiari, el banc ho fa per ell i emet una reclamació de reemborsament de despeses. Per reflectir l'acceptació d'aquest requisit, es fa una transacció:

Dt 60 ct 76.

El reemborsament del deute al banc es reflecteix a l'entrada:

Dt 76 Ct 51.

Com reflectir una garantia bancària a la comptabilitatbeneficiari?

El creditor, per regla general, no és part autoritzada ni obligada en les relacions jurídiques amb el principal. El cas és que les liquidacions que es poden dur a terme entre elles estan regulades per un conveni separat. Al mateix temps, el creditor actua com a beneficiari amb una garantia independent, ja que el banc té una obligació amb ell fins a la finalització de totes les liquidacions. Aquestes característiques fan necessària l'aplicació parcial de la comptabilitat fora de balanç. Com comptabilitzar les garanties bancàries en comptes fora de balanç? Anem a esbrinar-ho.

Si s'aplica la garantia, es fan les següents anotacions:

• Dt sch. 008: l'import es reflecteix en l'import de l'obligació del principal garantida pel banc (amb la recepció d'una garantia independent, l'original de la qual es lliura al beneficiari);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - es mostra l'import del deute del principal;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - cancel·lació del saldo de l'actiu transferit al principal.

Si el client no paga el lliurament de l'actiu, s'aplica una garantia bancària. A la comptabilitat, l'import rebut es reflecteix de la següent manera:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - l'obligació de pagar a favor del beneficiari es transfereix al banc;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - rebut del pagament del banc;
• CT cf. 008 S'ha acabat la garantia.

Com reflectir la informació en cas de cancel·lació de la garantia?

Penseu en la situació en què la garantia bancàrial'organització no s'aplica a la pràctica, és a dir, es cancel·la. En aquest cas, les transaccions les realitzarà el beneficiari:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - ingressos de la venda de productes (en una quantitat igual al preu de venda);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - reflecteix el cost de les mercaderies venudes;
• Dt sch. 008 - obtenir una garantia;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - rebut del pagament del principal (per l'import del preu de venda dels productes);
• CT cf. 008 - cancel·lació de la garantia, en relació amb el compliment per part del principal de les seves obligacions derivades del contracte.

Amb la comptabilització d'un aval bancari per al principal i el beneficiari, tot queda més o menys clar. Quins registres formarà el propi avalador? Més informació a continuació.

Transaccions bancàries

Hi ha una sèrie de característiques que cal tenir en compte a l'hora de comptabilitzar les garanties bancàries. La comptabilitat preveu comptes especials (aprovat pel Reglament del Banc Central núm. 579-P de 2017). Les transaccions següents es consideren les més habituals:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - emissió d'una garantia per part d'un banc (per l'import de l'obligació garantida);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - rebre una remuneració del principal (en l'import de la comissió);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - s'han creat reserves per pagar al beneficiari en cas de necessitat (per l'import de l'obligació garantida).

Matisos

Si la garantia en forma de dipòsit s'utilitza com a condició per a la prestació d'una garantia, en comptabilitzar una garantia bancària en la comptabilitat, es carrega el compte corresponent del principal i s'abona el compte passiu,resum de les dades dels rebuts dels clients (per exemple, 43001).

Quan cancel·la una garantia a causa de la legislació, es genera una publicació:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Al mateix temps, la mida de la reserva disminueix:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Si el principal no paga el deute al beneficiari, l'entitat financera ho fa per ell. Així apareix una garantia bancària a la comptabilitat. La comptabilitat s'efectua formant els següents registres:

Dt sch. 60315 Compte beneficiari ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - retirada del pagament.

De la mateixa manera, la reserva es redueix utilitzant la correspondència de comptes donada. Al mateix temps, es crea una nova reserva per cobrir possibles pèrdues per l'import de la propera recuperació del principal:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

A més de les entrades anteriors, quan es comptabilitza una garantia bancària a la comptabilitat, es formen les següents entrades:

• Dt 99998 Ct 91312 - compensació de les despeses d'una institució financera a costa d'un dipòsit prèviament acreditat.
• Dt 60324 CT 70601 – reducció de l'import de la reserva per reemborsament parcial de les despeses del banc.
• Dt del compte del principal Kt 60315 - reemborsament del saldo de les despeses del banc per part del principal.
• Dt 60324 Cr 70601 - disminució de l'import de la reserva.

Matisos fiscals

L'impost i la comptabilitat d'una garantia bancària té diferències significatives. Per sobre de nos altresja hem esmentat que l'IVA no es cobra a les operacions que impliquen l'ús de garantia bancària. Per descomptat, aquesta norma no s'aplica al càlcul de l'impost sobre béns subministrats pel beneficiari, si així ho estableix la llei (a l'OSNO, per exemple) o per conveni.

El beneficiari atribueix el pagament rebut al reemborsament de l'obligació d'ingressos de la mateixa manera que si el pagament dels actius es fes sense garantia bancària, és a dir, com a producte de la venda.

El director pot triar on incloure els costos que sorgeixen en interactuar amb una organització bancària. Paral·lelament, lògicament, ha de tenir en compte les característiques del bé garantit i el contingut de la relació jurídica amb el beneficiari, establertes en el fons. El principal pot incloure costos en altres despeses o despeses no operatives.

Tingueu en compte que, independentment de l'opció escollida, els costos s'han de reconèixer de manera lineal durant la vida de la garantia. La disposició corresponent queda consagrada en una carta del Ministeri d'Hisenda de l'11.01.2011.

Comptabilització de la comissió amb distribució uniforme dels costos

Amb aquest enfocament, es generen les transaccions següents:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - inclusió de la remuneració de l'avalador en els costos dels propers períodes posteriors a l'emissió de la garantia;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - transferència de la comissió al banc;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - cancel·lació de part de la retribució per conveni o segons el calendari (calculat en proporció a la durada de la garantia).

Punts importants

Tingueu en compte que l'ordre de deduccióla comissió al banc -a parts iguals o en un sol pagament- es fixa a la política comptable. El requisit corresponent es desprèn de les disposicions de la PBU 1/2008.

El criteri clau per triar una distribució uniforme dels costos és la dinàmica dels ingressos associada als costos corresponents. Si els ingressos es distribueixen en diversos períodes d'informe, les despeses s'han de mostrar a la comptabilitat de manera sincrònica.

A l'hora de triar un enfocament, cal guiar-se per les característiques dels actius. Si el subministrament de materials i matèries primeres es realitza de manera seqüencial, la distribució uniforme dels costos estarà més justificada.

Comptabilitat per sector

Cal tenir en compte que a l'hora d'escollir un mètode de registre de despeses depèn molt del sector econòmic en què opera el principal. Així, com a subtipus de costos per als propers períodes es troben els costos de treballs futurs, que poden ser reconeguts per les empreses constructores. Quan s'aplica el mètode de distribució equitativa dels costos descrit anteriorment, es formen publicacions:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - comptabilització de la comissió com a part dels costos diferits;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - part de la retribució establerta pel contracte o calendari de pagament es carrega al cost de l'objecte de construcció.

En transferir la comissió d'una garantia bancària a les despeses, les entrades de dèbit poden ser diferents. Depèn del tipus de transacció comercial específica. Per exemple, a les publicacions, s'utilitzarà el compte. 23 si l'actiu es posa en un auxiliarproducció.

Relacions d'arrendament

Hauríem de considerar per separat la situació en què el principal al principi va pagar de manera clara i en virtut del contracte tots els lliuraments del beneficiari, però després un dia va deixar de fer-ho de sobte (mentre la garantia continuava funcionant). Aquests casos són habituals quan es lloguen béns immobles comercials.

Els pagaments en transferència d'un objecte per a ús de pagament, fets a temps, es reflecteixen en el registre Dt c. 26 Kt. 76 d'acord amb la freqüència de les deduccions (per exemple, un cop al mes).

És aconsellable tenir en compte la comissió en comptabilitat fiscal:

1. Fins al moment de l'incompliment de les condicions del lloguer, cancel·lant de manera sincrònica la comissió amb els pagaments (mensuals, per exemple).
2. Després de la suspensió de pagaments (i l'aplicació de la garantia com a conseqüència) - cancel·lant el saldo de la comissió com a despesa.

L'assentament comptable és el mateix que per al lloguer, i la comissió es descompta com a quantitat global immediatament després de l'aplicació de la garantia.

Conclusió

La comptabilització de les garanties bancàries a les entitats pressupostàries es realitza en comptes fora de balanç. Això es deu al fet que la garantia no va al compte del client, sinó a l'entitat de crèdit durant tot el període d'execució del contracte estatal.

L'operació es reflecteix tal com es mostra a la taula següent.

Operació	Compte per saldo	Import
Rebregaranties per garantir les obligacions en virtut del contracte estatal	10	Amb el signe "+"
Cancel·lació de la garantia	10	Amb el signe "-".

La base per a la cancel·lació és el fet que el contractista ha complert les condicions del contracte, l'incompliment d'acords o la resolució del contracte en la forma que estableix la llei.

Si us plau, tingueu en compte: quan es garanteixi en forma de garantia, implementada en el marc de les disposicions de l'art. 96 44-FZ, no està permès reflectir els rebuts d'efectiu en un compte fora de balanç. 10.