Art 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa. Auditoria fiscal de camp
Art 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa. Auditoria fiscal de camp

Vídeo: Art 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa. Auditoria fiscal de camp

Vídeo: Art 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa. Auditoria fiscal de camp
Vídeo: Can you make your own battery pack for EVs - Edd China's Workshop Diaries 27 2024, De novembre
Anonim

D'acord amb la legislació de la Federació de Rússia, els inspectors del Servei Federal d'Impostos tenen dret a iniciar inspeccions in situ de les empreses. Aquestes activitats impliquen un estudi bastant detallat de les activitats de l'empresa per complir amb els requisits de la legislació fiscal de la Federació Russa. Quines fonts de la llei regeixen la inspecció in situ? Quin és el procediment per a aquest procediment?

Article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa
Article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa

Què és una inspecció in situ del Servei Federal d'Impostos?

Les auditories fiscals de camp es troben entre les activitats principals del Servei Federal d'Impostos de la Federació Russa. Aquest procediment es regeix per l'art. 89 del Codi Fiscal de la Federació de Rússia, altres lleis federals, així com estatuts, cartes i aclariments dels departaments relacionats amb les activitats del Servei Federal d'Impostos.

Exit auditoria fiscal - un procediment que complementa la càmera. En el cas general, es tracta d'una visita d'inspectors del Servei Federal d'Impostos al territori de l'organització contribuent. S'organitza amb la finalitat de comprovar els documents i altres circumstàncies significatives del compliment de l'empresa amb els requisits establerts per la legislació de la Federació Russa.

Estudiem les normes bàsiques dels fets rellevants establertes per l'art. 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa i altres fonts reguladores, més.

Normes bàsiquesinspeccions de camp del Servei Federal d'Impostos

La inspecció de camp del Servei Federal d'Impostos es realitza sobre la base d'una decisió signada pel cap de l'estructura territorial del servei tributari. Els inspectors que hi participen també són nomenats per un acte legal local separat: aquests són els requisits dels paràgrafs 1 i 2 de l'art. 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa. Com hem assenyalat anteriorment, l'acte en qüestió se celebra habitualment al territori del contribuent. Però si és impossible proporcionar-lo, la comprovació es realitza a l'edifici de la divisió territorial del Servei Federal d'Impostos al qual està adscrita l'empresa.

Els inspectors del Servei Federal d'Impostos durant l'esdeveniment en qüestió poden sol·licitar tots els documents relacionats amb els impostos al contribuent o als seus homòlegs. Si cal, les autoritats fiscals tenen el dret de fer un inventari dels actius de l'empresa, inspeccionar les seves instal·lacions. D'acord amb l'apartat 4 de l'art. 89 del Codi Fiscal de la Federació de Rússia, els inspectors del Servei Federal d'Impostos només poden comprovar els documents durant els 3 anys anteriors a aquell en què es va iniciar el control.

Article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa amb comentaris
Article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa amb comentaris

Les activitats considerades no es poden dur a terme per les mateixes modalitats d'impostos en el mateix any més de 2 vegades. A més, l'FTS només pot iniciar 2 inspeccions in situ durant l'any. Si l'empresa es reorganitza o es liquida, es pot iniciar una inspecció in situ contra aquesta en qualsevol moment, independentment dels esdeveniments previs d'aquest tipus. El tema d'estudi de les activitats de l'empresa tampoc importa. Tanmateix, en aquest cas, els inspectors tenen dret a investigar un període que no superi els 3 anys abans de l'any en què el Servei Federal d'Impostos va decidir dur a termecomprovar. La durada de l'esdeveniment en qüestió, per regla general, no supera els 2 mesos; aquestes són les disposicions de l'apartat 6 de l'art. 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa. Però si cal, el període de verificació es pot ampliar fins a 4 mesos. Com a excepció: fins a 6.

Al final de l'auditoria, s'elabora un document i es transfereix al contribuent: registra informació sobre l'esdeveniment.

Propòsit de la inspecció in situ

Fem una ullada més de prop a quin és, de fet, l'objectiu de l'esdeveniment en qüestió. D'acord amb l'apartat 4 de l'art. 89 del Codi Fiscal de la Federació de Rússia, generalment s'organitza una auditoria in situ per tal d'establir la correcció del càlcul i el pagament de determinats impostos per part de l'empresa. Les disposicions del Codi Fiscal de la Federació de Rússia poden prescriure altres motius per celebrar l'esdeveniment rellevant.

Molt sovint, el Servei Federal d'Impostos inicia una auditoria in situ si durant l'auditoria d'escriptori no ha estat possible establir de manera inequívoca que l'empresa compleix correctament els requisits de la legislació fiscal de la Federació Russa, mentre sospites que hi ha alguns errors de càlcul en el seu treball. Es pot designar una auditoria in situ amb el propòsit d'un estudi detallat de les fonts fiscals i comptables, altres documents que generalment no s'examinen durant una auditoria d'escriptori..

Quines decisions es poden prendre en funció dels resultats de l'auditoria?

Tan aviat com la fiscalització fiscal, regulada per l'art. 89 del Codi Tributari de la Federació de Rússia, completat: els inspectors del Servei Federal d'Impostos elaboren un acte especial que reflecteix els resultats de l'esdeveniment. El document pot contenir una decisió per exigir la responsabilitat de l'empresa per infracció fiscallegislació de la Federació Russa o la negativa a imposar cap sanció a l'empresa.

P 4 article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa
P 4 article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa

En el primer cas, els inspectors han de reflectir en l'acte totes les circumstàncies de la infracció amb referència a documents reals. La font que confirma els resultats de l'auditoria també reflecteix les mesures de responsabilitat del contribuent. Aquests poden incloure multes i sancions.

Al seu torn, si l'acte reflecteix la decisió dels inspectors del Servei Federal d'Impostos de no imposar sancions a l'empresa inspeccionada, també ha d'estar motivat per determinades circumstàncies. L'acte que contingui sancions hauria de fixar el període durant el qual el contribuent pot recórrer contra la decisió presa pels inspectors posant-se en contacte amb una autoritat fiscal superior.

Contingut d'inspecció de camp

Fem una ullada més de prop al que constitueix, de fet, el procediment de verificació, d'acord amb l'art. 89 del Codi Tributari de la Federació Russa, quin és el seu contingut. En primer lloc, com hem assenyalat anteriorment, el cap de l'estructura territorial del Servei Federal d'Impostos pren la decisió de realitzar una auditoria in situ en relació amb una empresa determinada. Aquest document hauria de reflectir:

- nom de l'estructura territorial del Servei Federal d'Impostos;

- número i data del document;

- nom de l'empresa que es revisa;

- el seu TIN;

- PPC;

- període d'informe durant el qual es realitza la comprovació;

- tipus d'impostos, la correcció del càlcul i pagament dels quals serà estudiat pels inspectors;

- Nom complet especialistes en serveis fiscals implicats en l'auditoria.

La decisió ha de ser signada pel cap del Servei Federal d'Impostos. Els inspectors del Servei Federal d'Impostos, arribats al territori de l'organització inspeccionada, presenten el document corresponent al director de l'empresa. Si els empleats del Servei Federal d'Impostos no tenen permís amb ells, o si no poden confirmar la seva identitat, el cap de l'empresa tindrà dret a impedir que entrin al territori de l'empresa. Si tot està en ordre amb el document que reflecteix la decisió del Servei Federal d'Impostos de realitzar una auditoria, el director de l'empresa certifica amb la seva signatura el fet de familiaritzar-se amb ell.

Article 89 del Codi Tributari de la fiscalització fiscal de la Federació de Rússia
Article 89 del Codi Tributari de la fiscalització fiscal de la Federació de Rússia

Si el cap de l'organització auditada es nega a permetre que els inspectors de l'FTS entrin a la instal·lació, tot i que les autoritats fiscals tenen tots els documents en regla, els representants de l'FTS redacten un acte separat al respecte. Sobre la base d'aquest document, el cap del Servei Federal d'Impostos pot sol·licitar posteriorment a les forces de l'ordre per resoldre el problema d'accés al territori del contribuent. A més, si l'empresa no va permetre que els inspectors fessin una inspecció in situ, el Servei Federal d'Impostos té dret a prendre decisions sobre delictes fiscals en funció de les dades disponibles.

Terminis de verificació: matisos

L'article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa inclou normes segons les quals la durada de l'esdeveniment en qüestió inclou el període de la presència real d'inspectors al territori de l'empresa. No obstant això, això no té en compte els períodes entre la transferència al contribuent dels requisits per a la necessitat de presentar documents al Servei Federal d'Impostos. És a dir, la data d'inici de la inspecció in situ es determina en el moment en què els empleats de l'FTS reben les fonts pertinents del contribuent.

Tasques dels inspectors

Considerem amb més detall quines tasques resolen els inspectors de l'FTS durant una inspecció in situ. Durant l'esdeveniment considerat, l'Administració tributària, utilitzant les dades disponibles sobre el contribuent, la informació dels documents i materials que se'ls ha facilitat:

- analitzar la informació rebuda sobre les activitats de l'empresa;

- identificar possibles incoherències en els documents estudiats, infraccions en comptabilitat i comptabilitat fiscal;

- determinar el grau d'influència d'aquestes deficiències en la disciplina de pagament de l'organització;

- si cal, inicieu comprovacions de comptador - d' altres empreses relacionades amb les activitats de l'empresa que es revisa;

- inspeccioneu les instal·lacions, territoris adjacents;

- comunicar-se amb les persones que treballen a l'empresa, atraure experts competents - per tal d'avaluar objectivament les activitats de l'empresa auditada;

- determinar la base de proves per a les infraccions detectades de la legislació fiscal de la Federació Russa;

: cobrar impostos addicionals, determinar els motius de les multes i les sancions;

: enregistreu correctament els resultats de la comprovació.

Responsabilitats del contribuent durant l'auditoria

També s'estableixen algunes obligacions del Codi Fiscal de la Federació de Rússia per al contribuent que es controla. Aquests inclouen: proporcionar als inspectors del Servei Federal d'Impostos els documents necessaris, complir els requisits del Servei Federal d'Impostos per eliminar les infraccions de les lleis fiscals. Si l'empresa no compleix les obligacions pertinents, això pot anar acompanyat de conseqüències legals que li resulten desagradables.

Auditoria i seguiment fiscal

Article 89 del CDILa Federació de Rússia estableix una norma segons la qual el Servei Federal d'Impostos no té dret a iniciar les mesures en qüestió durant els períodes en què es realitza un control fiscal en relació amb l'empresa. L'excepció són els escenaris en què:

- una estructura superior del Servei Federal d'Impostos realitza una inspecció in situ com a mètode de seguiment del treball de l'oficina de representació territorial del Servei Federal d'Impostos, que realitza el seguiment;

- el procediment de control fiscal en relació amb el contribuent s'ha finalitzat abans del previst;

- l'empresa es nega a complir l'opinió raonada del Servei Federal d'Impostos;

- el contribuent presenta al Servei Federal d'Impostos una declaració actualitzada amb l'import de l'impost, que es redueix en comparació amb el registrat en el document d'informació anterior.

Comprovació d'oficines i oficines de representació

El tràmit en qüestió també es pot iniciar en relació amb les oficines i representacions de l'empresa, si n'hi ha. Pel que fa a aquesta activitat, l'art. L'article 89 del Codi Tributari de la Federació de Rússia estableix una restricció per al Servei Federal d'Impostos: els inspectors no tenen dret a comprovar les sucursals i les oficines de representació de l'empresa 2 o més vegades per als mateixos pagaments durant el mateix període. A més, el Servei Federal d'Impostos no pot visitar les estructures pertinents més de dues vegades a l'any. El termini per comprovar les sucursals i les oficines de representació de l'empresa no ha de superar 1 mes.

Suspendre el control

En el que disposa l'apartat 9 de l'art. L'article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa estableix les regles que regulen el procediment de suspensió de l'esdeveniment en qüestió. Per tant, el cap de la divisió territorial del Servei Federal d'Impostos té dret a iniciar una pausa en l'auditoria en el cas quesi:

- cal sol·licitar documents addicionals al contribuent;

- cal obtenir informació de les agències governamentals d'estats estrangers, d'acord amb els acords internacionals de la Federació Russa;

- cal fer un examen;

- cal traduir al rus els documents proporcionats per l'empresa auditada als inspectors.

El xec se suspèn d'acord amb una ordre separada del cap de la divisió territorial del Servei Federal d'Impostos. Si s'inicia el procediment en qüestió, durant el període d'anul·lació de les actuacions del Servei Federal d'Impostos, les fonts originals d'aquelles fonts que inicialment van ser sol·licitades pels inspectors es retornen al contribuent..

Torna a comprovar

En alguns casos, el Servei Federal d'Impostos pot tornar a comprovar-ho. La decisió de dur-la a terme l'ha de prendre l'estructura superior del Servei Federal d'Impostos en el procés de seguiment del treball de la divisió territorial del Servei Federal d'Impostos, que va realitzar la primera auditoria. La reinspecció del Servei Federal Tributària s'entén com un fet que implica la inspecció per part dels inspectors del departament dels mateixos impostos que es van investigar durant la visita prèvia dels inspectors del Servei Federal de Tributs a l'empresa. Al mateix temps, si una nova visita d'inspectors del Servei Federal d'Impostos revela delictes que no es van detectar durant l'auditoria anterior, aleshores, per regla general, no s'imposa cap sanció al contribuent. La reinspecció es regeix pel que disposa l'apartat 10 de l'art. 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa.

Què farà el Servei Federal d'Impostos si es detecta una infracció?

Si els inspectors del Servei Federal d'Impostos de la Federació de Rússia revelen infraccions en les activitats de l'empresa, hauran de prendre totes les mesures legals necessàries enamb la finalitat de documentar els fets descoberts. Això és necessari perquè les decisions posteriors de les autoritats fiscals tinguin una base d'evidència.

Article 89 del Codi Fiscal de la Federació de Rússia auditoria fiscal de camp
Article 89 del Codi Fiscal de la Federació de Rússia auditoria fiscal de camp

Si cal, el Servei Federal d'Impostos pot retirar de l'empresa els documents que puguin confirmar la infracció, de manera que el contribuent no els oculti posteriorment. Els inspectors del Servei Federal d'Impostos tenen dret a demanar explicacions a l'empresa auditada sobre els fets descoberts que caracteritzen les activitats de l'empresa. Al mateix temps, es pot formular una sol·licitud de subministrament de la informació necessària tant verbalment com per escrit.

Si el contribuent es nega a interactuar de manera constructiva amb el Servei Federal d'Impostos, això pot comportar que la inspecció interpreti tal o aquella qüestió complexa no a favor de l'organització auditada. Si cal, els inspectors del Servei Federal d'Impostos poden gravar en vídeo el procés d'inspecció, fer fotos dels objectes en estudi, que pertanyen a l'empresa.

Els fets sobre la inspecció s'han de registrar en un protocol separat. En el document pertinent, l'inspector està obligat a registrar la data i el lloc de l'execució de determinades accions, nom complet. participants en la inspecció dels objectes de l'empresa auditada, el contingut de les accions realitzades pels inspectors, els fets revelats en el procés d'inspecció dels objectes. Els materials fotogràfics i de vídeo, si n'hi ha, s'adjunten al protocol.

Comprovació de comptador

Hem assenyalat anteriorment que juntament amb la comprovació de camp, o com a part d'aquesta, es pot iniciar una comprovació de comptador. La seva essència és que el Servei Federal d'Impostos sol·licita dades sobre les activitats de l'empresa a tercers relacionatsa l'empresa auditada. Val la pena assenyalar que està regulat per altres normes del Codi Fiscal de la Federació de Rússia, diferents de les contingudes a l'article 89 del Codi Tributari de la Federació de Rússia. Una inspecció tributària qualificada com a contrarevisió, en particular, està regulada pel que disposa l'art. 87 del Codi Fiscal de la Federació Russa.

L'esdeveniment en qüestió es pot implementar de dues maneres. En primer lloc, la divisió territorial del Servei Federal d'Impostos pot sol·licitar de manera independent documents a empreses de tercers relacionats amb les activitats de l'empresa auditada. En segon lloc, els inspectors tenen dret a interactuar amb els seus companys per obtenir la informació necessària, enviant-los sol·licituds sobre la necessitat d'exigir determinats documents a les empreses registrades al territori corresponent..

Característiques de la interpretació de la legislació en matèria d'inspeccions fiscals

El matís més important de la legislació fiscal és la interpretació de les disposicions del Codi Tributari de la Federació Russa i els actes normatius que el complementen. Molts comptables prefereixen l'art. 89 del Codi Tributari de la Federació de Rússia amb comentaris, ja que la redacció del Codi en la seva forma pura de vegades no permet interpretar una o altra norma de manera inequívoca. Les disposicions del Codi Fiscal de la Federació de Rússia en el format adequat es poden trobar a les pàgines de molts portals temàtics a la xarxa.

L'article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa amb comentaris pot contenir explicacions d'experts sobre: el procediment per a les accions dels inspectors del Servei Federal d'Impostos i els contribuents durant les inspeccions, les conseqüències de la realització de determinades activitats per part de empleats del Servei Federal d'Impostos i empreses auditades, pràctica judicial en disputes entre el Servei Federal d'Impostos i organitzacions. En tots els casos, la informació reflectida en les fonts pertinents pot serútil per a empreses.

Article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa amb comentaris
Article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa amb comentaris

Pel que fa a les disposicions contingudes a l'article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa: la pràctica judicial pot, com en el cas dels comentaris d'experts, contribuir a la seva aclariment. Succeeix que l'opinió dels experts sobre determinades normes del Codi Fiscal de la Federació Russa es basa principalment en precedents judicials.

En els casos en què l'art. 89 del Codi Tributari de la Federació Russa amb comentaris conté referències a la pràctica judicial: podem parlar de la consideració de casos en diferents casos. Però molts experts encara prefereixen referir-se a les decisions preses pel Tribunal Suprem de la Federació Russa o el Tribunal Suprem d'Arbitratge de la Federació Russa. És a dir, no susceptible de recurs. En aquest cas, l'article 89 del Codi Fiscal de la Federació de Rússia amb comentaris es pot considerar com una font que contribueix a una interpretació més correcta de les normes del Codi Fiscal de la Federació de Rússia pel que fa a les inspeccions dels representants empresarials.

Per als especialistes competents d'empreses comercials, sens dubte és important tenir accés a l'última edició de l'art. 89 del Codi Fiscal de la Federació Russa. "Consultor" i altres sistemes de referència legal són probablement la millor manera de mantenir-se al dia amb les actualitzacions de la font del dret rellevant.

CV

Per tant, el Servei Federal d'Impostos, que no va rebre el resultat necessari pel fet de realitzar una auditoria d'escriptori de les activitats de l'empresa, pot iniciar una auditoria in situ. Aquest procediment està regulat principalment per l'article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa. Tanmateix, una auditoria fiscal in situ també pot estar sota la jurisdicció d' altres normes del Codi Fiscal de la Federació de Rússia, les lleis federals i els estatuts.

Durant l'esdeveniment en qüestió, la tasca dels inspectors del Servei Federal d'Impostos és determinar com calcula correctament l'empresai paga impostos. Per fer-ho, el Servei Federal d'Impostos té el dret d'utilitzar una àmplia gamma de mètodes permesos per la llei: recuperació de documents, inspecció de locals, interacció amb organitzacions de tercers relacionades amb les activitats de l'empresa auditada..

Article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa
Article 89 del Codi Tributari de la Federació Russa

En alguns casos es preveu la suspensió d'una inspecció in situ. Les decisions d'inici del procediment en qüestió, així com d'establir una pausa en la seva implementació, les pren el cap de la divisió territorial de la Servei Federal d'Impostos. També designa els inspectors responsables de l'esdeveniment.

Segons els resultats de l'auditoria, les autoritats fiscals prenen una decisió informada: multar l'empresa o, per contra, prescindir de cap sanció contra ella. A més d'estudiar les activitats d'una empresa concreta, el Servei Federal d'Impostos pot iniciar una comprovació creuada d'aquelles persones associades a les activitats de l'organització que s'està comprovant.

La interpretació de les normes del Codi Fiscal de la Federació Russa és de gran importància per als comptadors i altres especialistes competents de les empreses russes, en termes d'inspeccions i no només. Els financers poden adquirir els coneixements necessaris en aquesta àrea estudiant els comentaris d'experts i la informació pública sobre les audiències judicials en disputes entre el Servei Federal d'Impostos i empreses auditades..

Recomanat: