IFRS 10: concepte, definició, estàndards internacionals, concepte únic, regles i condicions per a la informació financera

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

En l'actualitat, les normes IFRS IAS i IFRS estan vigents al territori del nostre estat. Les Normes Internacionals d'Informació Financera són un conjunt de regles d'informació financera que els usuaris externs necessiten per prendre decisions econòmiques sobre una empresa.

Les IFRS, a diferència d'algunes regles d'informació governamentals, són punts de referència que s'han basat en principis subjacents però en normes escrites de manera no agressiva. L'objectiu és que en qualsevol situació pràctica es pugui seguir els principis principals, però no intentar trobar llacunes en les regles ben escrites que us permetin eludir les disposicions principals de les NIIF.

Concepte

La NIIF 10 Estats financers consolidats estableix nous requisits per al reconeixement dels procediments de control i consolidació, substituint els requisits de la NIC 27 Estats financers consolidats i separats i la PKI-12 Consolidació d'una entitat de propòsit especial.

L'estàndard manté el principalel principi de definir un grup com una combinació d'una societat matriu i les seves filials, produint un informe organitzat que presenti els seus actius, passius, capital, ingressos, despeses i fluxos de divises com per a una entitat financera.

En el marc d'aquesta norma, els conceptes principals són com ara empreses de control, matriu i filial.

L'empresa matriu és una organització que exerceix funcions de control sobre una empresa dependent. Al mateix temps, la filial accepta aquesta supervisió i s'hi sotmet.

Sota el propi control s'ha d'entendre la capacitat de gestionar no només processos financers dins de l'empresa, sinó també de resoldre problemes de gestió relacionats amb àrees d'activitat, contractació i acomiadament de personal i altres funcions.

El propòsit de l'estàndard

L'objectiu de la NIIF 10 "Estats financers consolidats" és establir la introducció de recomanacions per a la formació de la informació requerida en una situació en què una empresa controla una altra empresa. Les principals tasques es fixen en l'acte normatiu. És a dir, la NIIF 10. El document defineix el següent:

• Requereix que una organització matriu que controli una o més filials proporcioni estats financers.
• Descriu el control del paper del financer-inversor (control de la participada) com a base per a la consolidació i prescriu com es pot determinar si aquest inversor controla la participada.
• Descriu els requisits comptables per preparar l'efectiuinformes.
• Descriu el sistema de l'empresa inversora i estableix una excepció per a la consolidació de determinades filials.

Cal fer servir: què?

La NIIF 10 "Estats financers consolidats", que es va introduir al nostre país l'any 2016, tracta qüestions relacionades amb la relació entre empreses en una situació en què aquesta informació és necessària.

L'aplicació del document és possible quan hi ha una situació de control de l'organització informant (empresa matriu) sobre una altra empresa.

L'ús de l'estàndard és obligatori per a totes les organitzacions reguladores, excepte aquelles que:

• depenen;
• tenen instruments de deute que no es negocien en mercats oberts;
• no presentar els seus informes a la SEC o un altre organisme similar;
• participar en programes d'incentius financers per als empleats;
• fer inversions que s'han mesurat al valor raonable o als guanys.

Una empresa d'inversió és una organització que té les característiques següents:

• rep fons d'inversió d' altres per gestionar-los;
• la finalitat principal de la gestió és la inversió de fons en diversos objectes, alhora que té la tasca de generar-ne ingressos;
• avaluació de l'eficàcia dels fons invertits a un preu just.

En el cas que la filial formi part d'una societat d'inversió, quansi ell mateix està invertint, no s'aplica a aquesta situació la regla de no confecció d'estats financers consolidats. Els informes aquí s'han de combinar d'acord amb les regles generals per a la seva consolidació.

Condicions generals i especificacions

El control és el nucli principal dels processos de consolidació si es compleixen les condicions següents:

• si l'inversor controla els seus fons invertits, elabora els estats financers consolidats;
• si l'inversor no ho fa, no es farà cap informe.

Què és la supervisió segons la NIIF 10?

Es presta molta atenció a l'organització de les activitats de revisió, auditoria i control de la norma.

D'acord amb el paràgraf 7 de la NIIF 10 Estats financers consolidats, un inversor controla una propietat d'inversió si té tots els drets i opcions que s'indiquen a continuació:

• el dret a ingressos dels seus fons en objectes d'inversió;
• la capacitat d'influir en aquests ingressos;
• la capacitat d'influir en la participada.

Considerem les tres característiques principals inherents a la supervisió d'una participada. D'acord amb el paràgraf 7 de la NIIF 10, destaca: el dret d'influència, la capacitat d'exercir aquests drets i els ingressos.

El control és la presència de drets que permeten dur a terme els procediments d'auditoria necessaris. L'inversor ha de tenir els drets i capacitats següents:

• dretsels inversors haurien de tenir drets substancials, no minoritaris;
• l'habilitat ha de ser actual, pràcticament implementada en el moment actual;
• Els procediments d'auditoria haurien d'estar relacionats amb l'activitat principal de l'empresa.

Tenir en compte una sèrie de factors és necessari en el cas d'avaluar el grau de control per part d'un inversor del seu objecte d'inversió.

L'essència de la supervisió segons la NIIF 10 inclou els components següents:

• drets/riscos d'acord amb els resultats variables de l'activitat de l'objecte d'inversió;
• oportunitats i drets sobre l'objecte d'inversió;
• la capacitat d'utilitzar el poder per influir en el retorn de la inversió d'un inversor.

El control dels inversors només està present quan es combinen els tres components.

El concepte actualitzat de supervisió i la guia detallada sobre la seva aplicació a la NIIF 10 podria afectar significativament els estats financers:

• participades anteriorment no consolidades (p. ex. associades) comencen a consolidar-se;
• És possible que les participades anteriorment consolidades ja no ho facin.

Ajustaments necessaris

Considerem diversos escenaris per als ajustos de la NIIF 10

Escenari 1. Els objectes no s'havien consolidat abans, però ara han començat el procés de fusió.

Les condicions d'execució de l'escenari es mostren a continuació.

La primera condició. Determinar el moment de la implantació dels procediments de control end'acord amb la NIIF 10.

Segona condició. La necessitat de corregir el valor patrimonial dels objectes per la diferència entre:

• import calculat d'actius a l'objecte d'inversió;
• valor comptable anterior de la quota dels inversors a la participada;

Tercera condició. Construcció retrospectiva i ajust d'indicadors per al període anterior.

Escenari 2. Els objectes d'inversió consolidats anteriorment ja no es consoliden.

Condicions d'execució de l'script:

• avaluar l'interès en una participada si s'ha utilitzat la NIIF 10 per comptabilitzar les inversions;
• Ajusta retrospectivament els valors de l'any anterior a la data del primer ús.

Per tant, per determinar si hi ha control, cal que l'inversor simultàniament:

• tenia poder sobre la participada;
• tenia drets a resultats variables derivats de la seva relació amb la participada;
• va poder exercir els seus drets en relació amb la participada per influir en els seus resultats.

El model de gestió proposat per la norma requereix detalls i anàlisis addicionals dels estats financers consolidats per indicar el contingut de les tres condicions anteriors, que en conjunt garanteixen que l'inversor reconegui el control sobre l'objecte d'inversió..

Opcions de vigilància

Aplicació de procediments de control per part de l'empresa a l'empresa associada (participada)passa si:

• ella és capaç de controlar les accions d'aquest i influir-hi;
• obté els seus ingressos de la inversió i, per tant, es veu una mica afectada pels canvis en aquests ingressos;
• pot influir en l'import dels ingressos de la participada mitjançant els seus poders.

La dinàmica en les circumstàncies de control pot provocar la seva pèrdua. Per tant, qualsevol canvi en els fets relacionats amb l'impacte sobre la participada (inclosos aquells en què l'inversor de l'organització no participa) requereix una avaluació d'aquest efecte.

Si una entitat no controla tot el capital constituït en una entitat jurídica subsidiària i la seva participació pertany a una entitat jurídica subsidiària, les parts d'aquest capital es mostren per separat.

Les característiques d'aquesta estructura de capital d'acord amb la NIIF 10 Estats financers consolidats són les següents:

• atribució a la part no controlada del resultat financer final, independentment del seu impacte en la xifra final de l'import total de la part no controlada;
• ajust obligatori en comptabilitzar els canvis en la relació entre el patrimoni controlat i no controlat amb la distribució d'aquesta diferència.

Les entitats d'inversió hauran de divulgar més informació com ara:

• imports d'inversió total;
• nombre d'inversors;
• determinant el tipus d'enllaç entre tots els inversors;
• composició del capital que determina la distribució dels ingressos de la inversió.

Procediment de consolidació

La consolidació comptable és el procés de combinació dels estats financers d'una empresa matriu i de les filials.

Quan una empresa matriu compra una filial, romanen legalment separades. Cadascun d'ells continua produint estats financers separats. Tanmateix, econòmicament són un únic organisme. I per entendre què és aquest organisme, els estats financers consolidats s'elaboren d'acord amb determinades normes. Algunes normes regulen aquest procediment.

La preparació dels estats financers consolidats de la NIIF 10 es caracteritza pels procediments següents:

• combinació de tots els elements d'actius, passius i resultats financers entre empreses matriu i filials;
• compensació de determinades partides del balanç;
• elimineu els actius intragrup i els passius intragrup.

Quines són les excepcions

En el cas que l'organització matriu controli l'organització controlada, està obligada a organitzar els informes financers. Tanmateix, aquest procés no és permanent. La NIIF 10 estableix les excepcions a aquesta regla, que s'enumeren a continuació:

1. Una organització mare no està obligada a informar si compleix totes les condicions següents:

• és en si mateix una filial d'una altra associació amb control total o parcial;
• no cal informar a la Comissió de Valors sobre els llançaments de mercat obert.

2. Els beneficis posteriors a l'ocupació i altres beneficis per als empleats no s'han d'informar als formularis d'informe.

3. Empreses inversores.

Característiques de les dades que s'han de consolidar en un sol informe

Les fonts necessàries per als estats financers consolidats han de:

• que s'ha de formar sobre la base d'una política comptable consolidada i, si és diferent, s'han de portar dades diferents als requisits necessaris abans de la consolidació de la informació;
• estar associat al fet que sorgeixin motius per a la seva consolidació o desaparició.

En la data en què sorgeixen els motius de consolidació, els actius que han sorgit a l'organització es valoren pel seu valor de mercat i, a continuació, es calculen totes les dades d'ingressos i despeses que es tenen en compte en funció d'aquest cost.

En cas de pèrdua de control, heu de:

• deixa d'informar d'actius i passius associats;
• avaluar al valor de mercat a la data de pèrdua de control de les inversions realitzades i dels fons a pagar de la propietat;
• acceptar el resultat amb pèrdua de control.

Si una entitat es converteix en una empresa inversora, ha de deixar de consolidar reclamacions a partir de la data en què canvia la seva posició. I si deixa de ser una inversió, el dia que aquest estat desapareix, les inversions es valoren al valor raonable,es reconeix el rendiment de la inversió i es comencen a consolidar els estats financers.

Característiques del procés de consolidació

La preparació dels informes investigats implica:

• combina tots els elements dels registres comptables entre les empreses que es fusionen;
• exclusió de les dades consolidades sobre l'aportació de la societat dominant a associades, tenint en compte el fons de comerç que s'ha produït d'acord amb les normes de la NIIF 3;
• exclusió de les dades consolidades d'informació sobre totes les transaccions intragrup realitzades amb referència a diferències temporals segons les normes de la NIC 12, que és el resultat de l'eliminació de guanys i pèrdues intragrup..

Totes les dades incloses en l'informe s'han d'indicar en una data d'informe. Si aquestes dates no coincideixen per a l'empresa matriu i l'empresa dependent, la filial crea informes addicionals en els quals reflecteix la informació necessària sobre la data desitjada. Si aquest procediment no és possible, la conversió, tenint en compte tots els esdeveniments significatius del període sobre el qual s'informe, s'envia a la filial més propera a la data de presentació de l'informe (però amb una diferència no superior a tres mesos).

Deutes incobrables

El deute es pot anomenar incobrable, l'execució i el pagament del qual per part dels compradors ja no es realitzaran. Aquesta categoria de comptabilitat s'identifica per separat i requereix explicacions especials.

El concepte de provisió de deutes incobrables IFRS 10 significa la presentació de deutes incobrables.

Primer de tot, cal tenir en compte quela definició de comptes a cobrar a les NIIF és la següent: aquest és el dret d'una part a rebre, en un interval de temps, fons de l' altra part, derivat d'un acord celebrat per les parts. En particular, podria ser:

• Canvi de capital de deute IFRS 10, que significa el deute consolidat d'una part per negociació, préstecs i bons;
• factures per cobrar.

En particular, l'elecció d'un mètode específic de comptabilització dels comptes a cobrar segons les NIIF depèn de quin grup inclou els actius financers als quals pertany un determinat crèdit.

El més important, parlant de comptes a cobrar, introduït a la NIIF 9, es pot assenyalar que representa un nou enfocament per classificar un actiu financer en un grup.

Els compiladors no van identificar els comptes a cobrar en un grup separat.

En canvi, tots els actius financers en IFRS es divideixen en els grups següents:

• actius comptats al cost amortitzat (deutors comercials estàndard, préstecs ordinaris, etc.);
• altres actius (p. ex. inversions en bons governamentals).

La presentació de la provisió de deutes incobrables IFRS 10 està relacionada amb el concepte de reserves.

Provisió per a deutes dubtosos

El concepte de modificació o extinció del deute IFRS 10 significa el canvi d'obligacions o el seu reemborsament, que està estipulat a les NIIF.

La reserva per a deutes dubtosos és l'import de les deduccions de l'importDZ sense esperança en la quantitat prescrita.

A la vista dels canvis recents en la informació de Rússia, les empreses han de proporcionar provisions per a deutes dubtosos si és possible proporcionar deutes incobrables d'acord amb la NIIF 10. El requisit d'acumular provisions està inclòs al paràgraf 70 de la normativa comptable russa. Federació.

Les empreses han de prescriure en les seves polítiques comptables el procediment per a la meritació d'aquesta provisió, ja que la llei no conté una metodologia detallada. Així doncs, cal abordar la formació d'una reserva per deutes dubtosos, analitzant cada contrapart, i cobrar una reserva en funció de la valoració del grau d'amortització del deute.

Atès que la pràctica de crear una reserva per a la comptabilitat russa és força nova, algunes empreses, per tal de combinar la comptabilitat i la comptabilitat fiscal, estableixen a les seves polítiques comptables la metodologia adoptada pel Codi Fiscal de la Federació Russa:

• per l'import total del deute, si el retard en el seu reemborsament supera els noranta dies naturals;
• cinquanta per cent de l'import del deute, si el retard en el seu reemborsament és de 45 a 90 dies naturals inclosos.

El retard es calcula a partir de la data en què la contrapart ha de complir la seva obligació, és a dir, des de la data de pagament en virtut del contracte.

Els comptes a cobrar, segons la lògica IFRS, són un actiu financer i pertanyen al grup d'actius financers comptats a cost amortitzat. Aquesta conclusió es basa en una anàlisi de les normes IFRS, que, per tal de reflectir aquesta categoria d'informació d'actius, divideixen tots els actius financers en dos gransgrups: els valorats al valor raonable i els valorats al cost amortitzat. Com que els crèdits no s'inclouen a la cartera de negociació i inversió de l'empresa, pertanyen al segon grup.

En els estàndards internacionals, la creació d'una provisió per a deutes dubtosos (provisió per a deutes dubtosos NIIF 10) segueix dins l'àmbit de la seva regulació. L'objectiu econòmic d'aquesta provisió és amortitzar els comptes a cobrar quan hi hagi signes de desesperança.

L'import recuperable segons les NIIF és el valor actual dels fluxos futurs esperats d'un actiu financer, descomptat al tipus efectiu original. Com que els crèdits totals són a curt termini, els pagaments futurs no es descompten, però simplement s'estima l'import nominal que una empresa podria rebre d'una contrapart no fiable..

El concepte de societats d'inversió a la NIIF 10

D'acord amb la NIIF 10 Informes consolidats, s'entén per societat d'inversió una entitat que:

• adquireix fons d'inversors per oferir serveis de gestió d'inversions a aquests inversors;
• És possible que els inversors no puguin invertir únicament per a guanys de capital;
• avalua la rendibilitat de tots els dipòsits.

Les característiques de l'empresa inversora són les següents:

• empresa té més d'una inversió;
• empresa té molts col·laboradors.

Drets dels inversors

Segons la NIIF 10 paràgraf b19, en alguns casos hi ha indicis que l'inversor té una relació especial amb la participada, cosa que suggereix que l'interès de l'inversor en la participada no es limita a la participació passiva.

Tot això pot indicar que l'inversor té altres drets relacionats.

IFRS 10 i relacions contractuals

Els punts següents estan estipulats al contracte:

• capacitat per gestionar el personal (nomenament i acomiadament);
• oportunitat de formar una comissió de gestió de l'empresa;
• la capacitat de controlar i permetre (prohibir) transaccions;
• oportunitat per resoldre altres problemes de gestió.

El contracte no sempre permet drets de gestió. Un inversor pot tenir poders encara que no tingui suficients drets de vot. Però quan de fet el col·laborador:

• té dret a nomenar i traslladar empleats;
• pot ser nominat per triar membres de la junta;
• pot permetre operacions diferents;
• El personal clau de l'empresa inversora són parts relacionades amb inversors.

En aquest cas, podem dir que l'inversor controla una activitat important i, per tant, té el poder.

Dificultats d'implementació

Els auditors identifiquen una sèrie de dificultats que es poden trobar en implementar aquesta norma a les empreses russes:

• Els estàndards es descriuen en anglès, es fa la traducciódifícil per al profan, només possible per al professional;
• informes segons els estàndards nacionals quan s'apliquen les NIIF està distorsionat;
• en els mètodes de classificació de la propietat russa i estrangera difereixen;
• Lesrevelacions segons les NIIF són molt més altes que en els estàndards russos;
• bases legals diferents per als estàndards a Rússia i a l'estranger.

Conclusió

Com a part d'aquest article, es va considerar detalladament el concepte d'estats financers consolidats de la NIIF 10. Aquest concepte s'especifica a la norma amb força precisió. Significa estats financers consolidats d'acord amb la NIIF 10.

Segons els documents reguladors revisats, les companyies d'assegurances, els bancs i altres empreses les accions de les quals es cotitzen han de fer aquests informes.

Per a l'elaboració d'informes consolidats, seguint determinades normes per a això, les organitzacions han de controlar les activitats d' altres empreses. Hi ha una sèrie d'excepcions a aquesta regla, les més significatives de les quals són les entitats d'inversió.

L'article presentava opcions de control, característiques del procés de consolidació, etc.