Control fiscal: cossos, objectius, formes i mètodes

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

El control fiscal és un tipus d'activitat especial dels organismes especialitzats. Els empleats d'aquest servei estan autoritzats a realitzar auditories fiscals, així com a supervisar les activitats financeres d'entitats de qualsevol forma de propietat.

Com es duen a terme els controls fiscals i les inspeccions fiscals? Quins són els seus objectius i quins tipus d'accions hi ha? Considerem aquests punts amb més detall a l'article.

Què és el control fiscal?

El control en l'àmbit fiscal és l'activitat que duen a terme els organismes especialment autoritzats. Es tracta d'un conjunt de determinades mesures relatives al control de la correcta implantació de la legislació tributària, així com a la identificació d'infraccions en aquest àmbit que puguin cometre tant les persones jurídiques com les persones físiques.

En el procés de control fiscal, les autoritats persegueixen determinats objectius i apliquen diversos mètodes per influir en els subjectes de les relacions jurídiques. Les formes de control també són variades. Quines, tindrem en compte a continuació.

Objectius de control

Les entitats que exerceixen el control en l'àmbit fiscal sempre es fixen determinades tasques. Així doncs, la tasca principal és detectar les infraccions de l'aplicació de la legislació en matèria de pagament d'impostos, conservació de registres, etc. A més, la seva activitat també consisteix a dotar a particulars i empreses de totes les condicions que es requereixen per al normal compliment de obligacions en l'àmbit fiscal.

En el cas que en el procés de realització d'una auditoria, els agents de control fiscal detectin infraccions de qualsevol grau, estan obligats a suprimir-les.

A més de tot l'anterior, els controls haurien d'estar dirigits a facilitar directament la comptabilitat i la presentació d'informes correcta i lícita d'una manera correcta i vàlida.

Objecte i subjectes de control

Els organismes que es dediquen al control fiscal desenvolupen la seva activitat professional en relació a determinats objectes. L'objecte principal en les relacions jurídiques d'aquest tipus són determinades accions il·lícites, i en alguns casos, la inacció, que les duen a terme els propis contribuents. A més, el grup de persones les actuacions de les quals es consideren objecte de control inclou els agents fiscals, així com les persones directament implicades en la recaptació d'impostos i contribucions.

Qui fa l'activitat de control? als organismes responsablescontrol fiscal, el legislador es refereix a un determinat nombre de serveis i organitzacions. En nom seu, les activitats les duen a terme determinats funcionaris autoritzats. El grup d'estructures que exerceixen el control a Rússia inclou autoritats financeres, serveis fiscals i duaners, cobradors d'impostos i taxes, així com diverses organitzacions no pressupostàries que operen dins dels límits de la seva competència..

Sobre les formes de control

Si parlem de les formes de control fiscal, s'ha d'entendre que aquesta activitat es pot representar de diverses formes. Totes les opcions per dur a terme el control estan prescrites en els actes legislatius, així com en els reglaments oficials de treball de determinats empleats de les estructures autoritzats per a aquest tipus d'activitats.

Entre les formes de control fiscal, hi ha activitats com la realització d'inspeccions a les empreses o en un altre lloc on una persona desenvolupa les seves activitats. Aquests formularis també inclouen els casos de sol·licitud de determinats documents per establir la informació específica necessària per a l'Administració tributària. Les comprovacions de dades, els inventaris i la comptabilitat són també certes formes de control que ara s'utilitzen àmpliament a la pràctica per organismes especialitzats.

Recentment, un nou tipus de control fiscal: la supervisió s'ha utilitzat àmpliament al sistema.

Considerarem cada forma d'activitat esmentada anteriorment amb més detall.

xecs

Les inspeccions són la forma i el mètode més habitual de control fiscal que es poden ferrealitzar-se en qualsevol empresa. El procediment per dur a terme les inspeccions es prescriu en un reglament separat, que és obligatori per a l'estudi de tots els empleats dels organismes reguladors implicats en la realització d'aquest tipus d'activitat.

La legislació moderna preveu dues opcions per implementar aquesta forma de control: inspeccions amb càmera i inspeccions in situ. Quina és la seva essència?

Si parlem d'auditories d'escriptori, les realitzen inspectors fiscals autoritzats mitjançant l'examen de documents que contenen informes sobre transaccions financeres en una empresa o institució independent. La durada d'aquesta forma de control no ha de superar els tres mesos. La seva particularitat rau en el fet que, mitjançant una auditoria documental, només es pot establir informació sobre la recaptació o tipus d'impost sobre el qual l'autoritat ha rebut informes.

Si parlem d'inspeccions in situ, a diferència de les inspeccions de càmera, s'han de dur a terme exclusivament a la ubicació de l'objecte controlat. Pel que fa a l'objecte de la verificació, poden ser absolutament tot tipus de pagaments.

Per separat, es pot dur a terme la verificació de les dades que es van facilitar als serveis en el marc de la comptabilitat comptable i fiscal. Qualsevol contribuent els ha de facilitar en el termini de 10 dies naturals en la forma corresponent a l'òrgan autoritzat. Els empleats autoritzats de serveis especialitzats han de declarar l'exigència de facilitar dades d'aquest tipus d'acord amb el procediment que estableix la llei. Com a part d'aquesta auditoria, els empleats del servei han d'establir com es manté correctament la comptabilitat a l'empresa, així com si els seus empleats han elaborat correctament l'informe financer.

La pràctica demostra que les inspeccions es duen a terme amb més freqüència si els organismes que controlen els contribuents conscients tenen motius per creure que una empresa, organització o institució amaga determinats objectes fiscals del servei. A més, molt sovint això es fa com a conseqüència de descobrir el fet d'un augment d'aquest objecte, sobretot si aquest factor no es reflectia en declaracions, informes o altres documents.

A més d'aquestes situacions, es pot fer una auditoria si una persona que és contribuent aporta informació en la declaració i informa que no és comparable amb les dades de les seves despeses i ingressos reals. En el cas que el document, que proporciona informació sobre els ingressos i les despeses d'una persona, s'hagi lliurat a les autoritats fiscals fora de termini o no estigui disponible, també es considera un motiu important per a una auditoria..

El legislador preveu una inspecció obligatòria in situ en cas que es liquidi o reorganitzi una entitat jurídica.

A partir dels resultats de cada inspecció, els òrgans que la van realitzar estan obligats a elaborar un document que reflecteixi íntegrament el curs de les seves actuacions, així com les infraccions detectades. AA aquest acte s'han d'adjuntar documents el contingut dels quals confirmi l'existència d'una infracció. Considerats els resultats obtinguts durant les mesures de control, tots els membres de la comissió enviats per l'òrgan autoritzat han d'expressar la seva opinió sobre el grau de les infraccions existents, així com les possibilitats per a la seva eliminació. En aquesta fase, també cal estipular un període de temps realista en el qual s'eliminaran les mancances. L'autoritat pot prendre totes aquestes decisions en un termini de 10 dies i comunicar-les a l' altra part.

Aconseguir una explicació

Una altra variant de la forma de control és la sol·licitud d'explicacions per part dels organismes de serveis autoritzats sobre determinades qüestions relacionades amb el pagament d'impostos i contribucions, la conservació de registres, així com altres aspectes de les activitats financeres que es duen a terme a empreses i organitzacions de diferents formes de propietat.

El legislador determina que, en el marc d'aquesta forma de control, les autoritats poden rebre tant explicacions escrites com orals que el contribuent està obligat a aportar. Pel que fa al termini per aportar aclariments, hauria de ser un màxim de 10 dies.

Inventari i inspecció

Molt sovint, els especialistes del sistema d'organismes de control utilitzen a la pràctica formes de control com l'inventari i la inspecció. La pràctica demostra que l'objectiu principal d'aquest tipus de control fiscal és establir el fet que un contribuent té una propietat determinada. Aquesta forma de supervisió només es pot aplicar quans'està duent a terme una inspecció in situ, ja que la seva implementació requereix la presència real d'un inspector a la ubicació de la instal·lació.

Pel que fa a la inspecció, es realitza en relació amb coses, estructures, documents, així com territoris relacionats amb l'objecte de la inspecció.

Després de la inspecció, s'ha d'elaborar una acta d'inventari, que requereix una indicació d'un reflex clar de l'estat de les coses.

Vigilància

Pel que fa al seguiment, es tracta d'un tipus de mesures addicionals de control fiscal que s'ha utilitzat relativament recentment a la Federació Russa, des del 2015. S'ha establert que aquest formulari es pot aplicar exclusivament als grans contribuents i només prèvia sol·licitud personal, en la qual s'expressarà la voluntat corresponent. Paral·lelament a la recepció de la sol·licitud, cal disposar de l'autorització de l'òrgan que realitza el control financer.

En el procés de realització d'accions, els empleats del servei especial tenen accés complet a les bases de dades, que contenen tota la informació relativa a un determinat contribuent. Pel que fa a la durada del control, es realitza de manera continuada, continuada.

Mètodes

El control fiscal i les inspeccions fiscals, que es duen a terme per a la seva finalitat, es duen a terme mitjançant determinats mètodes. Què implica aquest concepte?

Els mètodes de control en l'àmbit fiscal són una combinació de tots els mètodes i tècniques possibles, utilitzantque les autoritats de control fiscal poden dur a terme la seva tasca.

En el procés de les seves activitats, els representants de les estructures tenen dret a aplicar mètodes científics generals, que inclouen inspecció visual, anàlisi econòmica, enfocament dialèctic. En el procés de realització del treball, els representants dels organismes que duen a terme el control poden utilitzar mètodes d'anàlisi com els lògics i sistèmics. La pràctica demostra que, de fet, els especialistes utilitzen molt sovint un tipus de control com la verificació selectiva de documents.

La pràctica demostra que els conceptes de forma i mètode estan molt relacionats. De fet, és molt difícil separar-los els uns dels altres.

Tots els principals mètodes de control fiscal, que utilitzen en la seva pràctica els empleats de les autoritats competents, es divideixen en dos grans grups: bàsics i addicionals. I aquests, al seu torn, en subgrups separats, depenent de com s'implementa aquest mètode a la pràctica. Per tant, mirem cadascun d'aquests grups amb més detall.

Mètodes principals

Els principals mètodes de control fiscal inclouen els documentals i els fets. La pràctica demostra que tots dos són molt utilitzats pels especialistes.

L'essència dels mètodes documentals rau en el fet que preveuen tot tipus de controls sobre la correcció de l'elaboració i emplenat d'informes, documents, així com de la seva fiabilitat. A més, durant aquestes operacionsels controls han de determinar si les despeses estaven orientades i si les transaccions estaven justificades.

A la pràctica, la verificació documental també s'expressa en la realització de determinats càlculs aritmètics, així com en el seguiment de si totes les transaccions financeres compleixen les normes legals vigents.

Un dels principals mètodes de verificació documental és la demanda de registres, documents i informes sobre transaccions financeres, el moviment de fons dins d'una entitat contribuent determinada. També es podran embargar aquests documents en la forma que prescriu la normativa.

Pel que fa al segon subgrup, que és un dels principals mètodes de control fiscal per part dels organismes autoritzats, consisteix a establir la correspondència real de la disponibilitat de determinats fons i objectes amb el que consta en els estats. Com a part de les inspeccions reals, es poden realitzar exàmens experts, així com inventaris. Aquesta categoria també inclou compres de prova i diverses anàlisis de matèries primeres i materials que s'utilitzen en el procés de fabricació.

Mètodes addicionals

Els mètodes de control fiscal addicional inclouen operacions analítiques i informatives de liquidació.

Pel que fa a les modalitats informatives de control, consisteixen en diverses reclamacions, la realització de sol·licituds, així com l'exigència de facilitarqualsevol explicació oral o escrita sobre una qüestió concreta relacionada amb la realització d'activitats econòmiques d'una empresa o institució.

Si parlem de mètodes de liquidació i analítics de control, aleshores el seu ventall és més ampli. En particular, aquest subgrup de mesures inclou la realització de càlculs tècnics, l'aportació d'estimacions lògiques, el control de les qüestions de preus, així com la realització d'anàlisis econòmiques de les dades facilitades. Sovint, per dur a terme aquests mètodes de control, els serveis impliquen especialistes en indústries específiques que coneixen professionalment les qüestions limitades de les activitats de les empreses d'una determinada direcció.

Tipus de control

A més del concepte de control fiscal, els tipus d'activitat també estan previstos a les fonts legislatives de la Federació Russa. La normativa moderna preveu una classificació a gran escala dels tipus de control en l'àmbit fiscal. La seva subdivisió té lloc en funció de quines entitats realitzen activitats, amb quina freqüència, planificació, quin volum de documents es proporciona per a la verificació, etc. Considerem amb més detall en quins tipus de control fiscal es divideixen a la Federació Russa.

Depenent del territori on es realitzi la comprovació, es pot dividir en cameral i camp. La diferència entre aquests dos conceptes és que, en el primer cas, totes les activitats de control es duen a terme al territori de la mateixa autoritat fiscal i, en el segon, dins de l'empresa,respecte al qual s'ha iniciat el procediment de verificació.

Depenent de les fonts de les quals es pren la informació per dur a terme les accions, les comprovacions es poden dividir en factuals i documentals. La seva diferència rau en el fet que en el primer cas, els empleats del servei de control extreuen tota la informació necessària de fonts documentals: informes, actes, pressupostos, etc. Pel que fa al segon tipus, preveu la realització d'accions de control basades en sobre la informació aportada com a conseqüència de la inspecció real d'objectes d'interès, a partir de testimonis, resultats d'inventari, revisions, etc.

Si parlem d'aquest concepte com a prioritari, aleshores preveu la divisió dels tipus de control en primari i secundari. En les notes de la segona definició, el legislador indica que es considera com a tal el recontrol en el cas que tots els tràmits es facin per segona vegada en un any sobre la mateixa qüestió tributària..

Depenent de si la comprovació s'ha realitzat d'acord amb el pla establert o si és espontània per una qüestió sobtada, pot pertànyer al grup de previstes o no programades. En el primer cas, cal comunicar al contribuent les properes funcions de control.

Les activitats de control també es poden dividir en funció de la quantitat de documents i informació que s'enviïn a les autoritats per a la seva verificació. Per tant, si absolutament tots els registres i documents classificats com a primaris, deixats durant l'últim any, estan subjectes a verificació, llavors aquesta verificació seràtenen un aspecte sòlid. En alguns casos, es fa necessari comprovar només una part determinada de la documentació, seleccionada segons paràmetres específics; aquest tipus de verificació és de naturalesa selectiva.

A més de tot l'anterior, hi ha comprovacions preliminars, actuals i posteriors. En el primer cas, estan implícites totes aquelles mesures de control que precedeixen la realització d'operacions comercials objecte de verificació. Aquesta forma de control és molt important en el cas que es faci una valoració d'una sèrie de conseqüències de projectes de llei en l'àmbit del dret tributari o s'espera la introducció de noves normes jurídiques. Entre ells, es presta especial atenció als fenòmens legals, econòmics i polítics que es puguin produir. Per regla general, els resultats d'aquestes auditories es poden formalitzar en forma d'opinions d'experts sobre una o altra qüestió important, per exemple, sobre la prestació de beneficis fiscals per a categories específiques de la població, sobre la possibilitat d'ajornar el pagament del préstec, el fraccionament plans, etc.

En el cas que es realitzin accions durant el període d'informe, aquesta comprovació s'anomena l'actual. La seva forma és operativa. La pràctica demostra que la peculiaritat d'aquest tipus de control rau en el fet que la seva implantació es preveu directament en el curs de l'execució de transaccions econòmiques o financeres que es realitzen en una empresa o organització. Les observacions aquí es basen no només en documents primaris, sinó també en actes d'inventari, documents que reflecteixen informació sobre fiscalitat o comptabilitat, així com el procediment.realitzant transaccions en efectiu.

Si el control es produeix després de la implementació de l'activitat auditada per part de l'empresa, la seva naturalesa és posterior. Es basa en els resultats existents. Els òrgans que la duen a terme s'enfronten a la tasca immediata d'avaluar no només l'exhaustivitat, sinó també la puntualitat de l'obligació tributària complerta. Pel que fa a les formes de control adequades per a aquestes auditories, normalment es presenten en forma d'anàlisi o revisió de la documentació que està directament relacionada amb el departament de comptabilitat de l'empresa.

El legislador preveu un cas especial quan s'ha de dur a terme un control fiscal financer: es tracta de la liquidació d'una persona jurídica. Aquest tipus de control es considera especial, ja que en el cas de la seva implantació es considera i s'avalua absolutament tota la documentació d'informe. Aquest tipus de control pertany al grup obligatori. Juntament amb això, hi ha un altre tipus de control: la iniciativa. Si es porta a terme, el cap de l'organització o una persona autoritzada ha de declarar de manera independent la realització de les mesures de control al lloc de les seves activitats empresarials.

Sancions per infraccions de les lleis fiscals

L'organització del control fiscal preveu la detecció immediata de les infraccions lleus i greus en aquest àmbit de la legislació, així com la sanció dels responsables de la seva comissió. Així, segons els resultats de les accions de control, es poden imposar determinades sancions a les persones culpables, que estan previstes pels actes legislatius de la Federació Russa. El legislador tambédetermina el termini de prescripció durant el qual el contribuent pot ser considerat responsable: és de tres anys a partir de la data de descobriment de les infraccions.

En quins casos el contribuent esdevé responsable davant la llei? En primer lloc, per a això, s'ha de determinar el fet de l'existència d'una infracció en l'àmbit de la legislació tributària. A més, les autoritats de control fiscal estatal estan obligades a demostrar que és una persona en particular la culpable de la comissió d'una determinada infracció, així com que com a conseqüència de les seves accions, es va causar danys importants al pressupost o als fons que pertanyen a el grup extrapressupostari.

Pel que fa a les sancions aplicades als contribuents sense escrúpols, consisteixen en la imposició de multes. L'import dels costos financers depèn directament de com es van revelar infraccions importants en el curs de les mesures de control fiscal. En alguns casos, el legislador no es limita a recuperar els recursos materials del infractor. Per tant, si estem parlant d'actes d'escala criminal, estan subjectes a responsabilitat penal.

Com pot un contribuent protegir els seus drets?

La pràctica demostra que de vegades les autoritats en el curs de la realització de mesures de control fiscal cometen certs errors, que vulneren els drets dels pagadors conscienciats. En aquest cas, la part els drets i interessos de la qual s'han vulnerat té dret a presentar una reclamació davant el tribunal. Quan es tracta de protegir els drets d'una persona que és privadaempresari, llavors ha de presentar la seva sol·licitud al jutjat de primera instància i, en el cas que la part de les relacions jurídiques sigui una persona jurídica, després a l'arbitratge. No obstant això, segons els resultats de les últimes innovacions en la legislació, les persones que estan inscrites com a empresaris privats poden protegir els seus interessos davant dels tribunals només si superen la fase administrativa, que consisteix a presentar una denúncia adreçada a un funcionari superior de la màxima autoritat tributària.

Com demostra la pràctica legal recent, la protecció judicial dels drets dels contribuents es reconeix com a més eficaç. Això es deu al fet que un tribunal de jutges independents es dedica a la consideració del cas en aquesta ordre. A més, el procés d'estudi de la qüestió té una clara regulació legislativa, i si cal suspendre l'examen de la qüestió, les parts poden presentar la petició corresponent.