Càrrega fiscal: fórmula de càlcul. Instruccions, característiques, exemples

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2024-01-17 18:43

El concepte de càrrega fiscal d'avui és l'indicador central per a la selecció per part de l'oficina d'Hisenda d'un candidat a una inspecció fiscal in situ. Per tant, l'estudi d'aquesta categoria i el seu càlcul en relació amb l'empresa és un element molt important i significatiu de l'anàlisi.

Vista general

La càrrega fiscal total és l'import total dels recursos financers que s'han de pagar en forma de drets de duana d'importació (excepte els tipus especials de drets causats per l'aplicació de mesures per protegir els interessos econòmics de la Federació Russa en la implementació). del comerç exterior de béns d'acord amb la legislació de la Federació de Rússia), els impostos federals (excepte els impostos especials, l'impost sobre el valor afegit sobre béns produïts al territori de la Federació de Rússia) i les contribucions als fons extrapressupostaris estatals el dia del projecte d'inversió està finançat.

Actualment, el concepte de càrrega fiscal es pot considerar en dos aspectes:

• En termes absoluts. L'import dels impostos específics a pagar. Aquesta quantitat interessa directament a l'empresa -contribuent.
• En termes relatius. Com a quota (percentatge) de l'import dels impostos que s'han de pagar al pressupost, a una base determinada. Aquest indicador s'utilitza sovint per a diversos càlculs, anàlisis i previsions de l'empresa.

Base de càlcul

La base per calcular la càrrega relativa són aquests indicadors amb els quals cal comparar els pagaments d'impostos i avaluar el grau d'impacte sobre la rendibilitat de l'empresa i la seva rendibilitat durant un període determinat. Entre aquests valors, destaquem:

• ingressos (amb o sense IVA);
• ingressos per vendes;
• base imposable per a un impost concret;
• ingressos comptables o fiscals;
• ingressos orientats.

S'ha de tenir en compte que la quota dels impostos es pot determinar no només en relació al seu import total, sinó també en relació a determinats impostos específics. En aquest cas, es calcula tant per a un període impositiu com per a diversos. Quan es calcula per a diversos períodes, les dades s'han de resumir.

Has de prestar atenció per separat a la situació en què l'empresa no té impostos. En aquest cas, la càrrega fiscal tendeix a zero. El mateix s'aplica als impostos individuals.

Significat i paper del concepte

L'essència del valor de la càrrega fiscal en relació amb un contribuent determinat es defineix en un document regulador. Aquesta és l'Ordre del Servei Federal d'Impostos de la Federació Russa del 30 de maig de 2007 núm. MM-3-06/333@, que considera el concepte de càrrega tributària total, calculada com la proporció de tots els impostos a pagar en el valor comptable (IVA exclòs) a l'import dels ingressos. També ofereix una fórmula i instruccions sobre com calcular la càrrega fiscal.

El paper del paràmetre de càrrega estudiat es pot destacar breument en els aspectes següents:

• Per a l'estat - amb la finalitat de planificar i desenvolupar la política fiscal tant a les regions com a tot el país. En canviar la composició dels impostos i els seus tipus, canviant les taxes i els beneficis, l'estat determina els possibles nivells acceptables de pressió sobre les empreses i les empreses. A més, aquest indicador a nivell macro és necessari per a la previsió dels ingressos pressupostaris, l'evolució dels ingressos fiscals a tot el país.
• El càlcul d'aquest paràmetre a nivell estatal ajuda a comparar amb paràmetres similars d' altres països i fer els ajustos adequats en l'àmbit de la política fiscal.
• Aquest indicador també té un impacte en la formació de la política social al país.

Fórmula de càlcul

Per determinar l'equilibri necessari, tenint en compte els interessos de cadascuna de les parts, cal esbrinar com s'ha de calcular la càrrega fiscal sobre les empreses i quins indicadors seran òptims per a l'estratègia de política fiscal estatal.

Segons molts autors, l'indicador més complet de la càrrega fiscal pot ser la relació entre la càrrega fiscal absoluta i el valor afegit. Una d'aquestes opcions de càlcul es dóna en el seu treball de Sukhetsky S. P. També mostra la relacióla càrrega fiscal i el component d'inversió del valor afegit.

Imaginem la fórmula i les instruccions amb més claredat:

NN=N 100/NB, on HH és la càrrega fiscal, %

NB: base imposable, tr., N: import de l'impost, tr.

A continuació, considereu la càrrega fiscal sobre l'IVA i l'impost sobre la renda amb més detall.

càrrega fiscal de l'IVA

Els principals objectes de tributació per a aquest tipus d'impost són les categories següents:

• venda de serveis i obres;
• CMP;
• importació de mercaderies al país.

D'acord amb el codi fiscal vigent, els tipus d'IVA es regulen de la següent manera:

• per a exportadors – 0%;
• per a la part principal dels productes alimentaris - 10%;
• per a la part principal dels objectes fiscals - 18%.

Quan calculen la base imposable de l'IVA, fan servir els avantatges que es fixen al codi fiscal de la Federació Russa.

Considerem la fórmula per calcular la càrrega fiscal de l'IVA amb més detall.

Una cosa a tenir en compte és que la base imposable de l'IVA es pot calcular de dues maneres.

En el primer mètode, la base imposable és el mercat nacional segons la fórmula:

NNnds=Nnds100/NBrf, on ННндс - càrrega fiscal de l'IVA; Nnds - l'import de NDM pendent de pagament d'acord amb la línia 040 de la secció 1 de la declaració; NBRF és la base imposable calculada segons les dades de la secció 3. declaracions per al mercat rus.

La base imposable per al mercat rus es determina com a resultat d'afegir les línies 010-070 de la columna 3, on es resumeixen:

• base per a la venda de béns a tots els preus;
• venda de l'empresa com un complex de propietats;
• CMP;
• Avanços rebuts.

En el segon mètode, la base imposable es determina com la suma dels valors dels mercats nacional i estranger segons la fórmula:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), on ННндс - càrrega fiscal de l'IVA; Nnds - l'import de NDM pendent de pagament d'acord amb la línia 040 de la secció I de la declaració; NBRF: la base imposable es determina segons la secció III de la declaració del mercat rus; NBexp - base imposable, determinada per la suma de les línies 020 IV apartat. declaració d'exportació.

Donem un exemple de càlcul de l'indicador.

Rostra LLC es troba a OSNO. Al I trimestre El 2017, va dur a terme les operacions següents.

El 22 de gener es van enviar mercaderies per valor de 112.000 rubles, amb IVA inclòs: 17.084,75 rubles. El pagament es va rebre el desembre de 2016 en emetre una factura anticipada i pagar impostos.

4 de febrer, quan es va emetre una factura anticipada, es va cobrar un pagament anticipat del 50% contra una futura entrega per valor de 40.000 rubles. L'enviament es va fer per un import de 80.000 rubles, amb IVA inclòs - 12.203,39 rubles. Data d'enviament: 24 de febrer, el saldo es va transferir al març.

El 9 de març, els serveis es van oferir amb un cost de 100.000 rubles, IVA inclòs: 15.254,20 rubles. Es va signar un acte amb el proveïdor, es va emetre una factura. El pagament s'ha passat a l'abril.

Al 1r trimestre de OOORostra va pagar béns per un import de 65.800 rubles, inclòs l'IVA - 10.037,29 rubles, així com una quantitat sense IVA per un import de 42.560 rubles.

Determineu la base imposable de l'impost sobre la renda:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Despeses de l'empresa:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Impost sobre la renda:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

base imposable de l'IVA:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Import de l'IVA a deduir:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

IVA a pagar:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Indicador de la càrrega fiscal (a l'impost sobre la renda i l'IVA junts):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Càrrega de l'impost sobre la renda

Com es calcula la càrrega de l'impost sobre la renda, penseu a utilitzar la fórmula següent.

La fórmula es pot representar de la següent manera:

NNinc=(Ninc100)/D, on NNprib és la càrrega fiscal sobre els beneficis, %; Nprib - impost sobre la renda abans de la declaració, tr; D - l'import total dels ingressos indicat a la declaració, t.r.

El denominador d'aquesta fórmula sovint indica els ingressos de vendes i altres ingressos, inclosos els interessos.

Considerem quins són els principals factors que influeixen en aquest indicador. Entre ells, podeu especificar:

• L'import del calculatimpost, o millor dit, la seva taxa. Normalment aquest valor és del 20%, però hi ha excepcions quan la taxa es redueix d'acord amb l'art. 284 del Codi Fiscal de la Federació Russa. En conseqüència, com més baix sigui l'import de l'impost, menor serà la càrrega fiscal dels beneficis.
• Ingressos de la venda, especificats a la declaració. Com més alts siguin els ingressos declarats a la declaració, menor serà la càrrega.
• Import dels costos de vendes. Com més gran sigui la despesa, més baix serà l'impost.
• La presència de pèrdues d'anys anteriors quan es tenen en compte redueix la base imposable, la qual cosa fa que el propi impost es redueix a zero.
• Els crèdits fiscals redueixen la quantitat d'impostos.

Considerem el càlcul de l'impost sobre la renda utilitzant un exemple concret.

Suposem que els ingressos de la venda de béns (sense IVA) van ascendir a 112.643.080 rubles, altres ingressos - 41.006 rubles.

Les despeses directes de l'empresa van ascendir a 76.303.701 RUB, les despeses indirectes: 34.197.987 RUB

Despeses totals: 76.303.701 + 34.197.987=110.501.688 RUB

Les altres despeses van ascendir a 115.953 RUB

La base de l'impost sobre la renda era:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubles

Import de l'impost calculat:

2.066.44520/100=413.289 RUB

Import dels pagaments anticipats acumulats: 183.813 RUB

Import de l'impost sobre la renda a pagar:

413 289 – 183 813=229 476 RUB

Càrrega fiscal sota el sistema fiscal simplificat

Considerem la fórmula per calcular la càrrega fiscal amb el sistema fiscal simplificat amb més detall.

Per a aquest propòsit, es pot aplicar la fórmula:

NNusn=Nusn100/ D usn, on ННusn és la càrrega fiscal del sistema fiscal simplificat, %; Nusn: impost USN segons la declaració, és a dir, Dusn - ingressos segons la declaració de l'USN, t.r.

Donem un exemple concret de la càrrega fiscal segons la fórmula de càlcul del sistema fiscal simplificat.

La taula mostra els ingressos i les despeses utilitzats per calcular la base imposable a XXX LLC. Els ingressos i les despeses estan relacionats amb la venda de serveis de càtering.

L'anàlisi de la dinàmica d'ingressos i despeses reflecteix el creixement anual dels indicadors en gairebé tots els elements constitutius.

Anàlisi d'ingressos i despeses dels serveis de LLC "XXX" per al període 2014-2016, mil rubles. es mostra a la taula següent.

Nom dels indicadors	2014	2015	2016	Desviació absoluta	Desviació relativa, %
Ingressos
Ingressos per la prestació de serveis	6534	7181	8819	2285	135, 0
Costos
Lloguer i manteniment d'immobilitzat	1983	2605	3389	1406	170, 9
Salari	2478	2672	3003	525	121, 2
Primes obligatòries	581	655	750	169	129, 1
Repara objectes del SO	174	14	126	-48	72, 4
Altres impostos i taxes	143	115	115	-28	80, 4
Altres despeses	122	87	215	93	176, 2
Despeses totals	5481	6148	7598	2117	138, 6
Guany de la prestació de serveis	1053	1033	1221	168	116, 0

Les despeses en conjunt van mostrar una tendència a l'alça per un import de 2117 mil rubles, el seu creixement va ascendir al 138,6%. En particular, la comparació d'ingressos i despeses per serveis mostra que els ingressos per la prestació de serveis van augmentar el 2016 en comparació amb2014 per 2285 mil rubles, el seu creixement va ser del 135%.

El motiu principal de l'augment dels indicadors és l'augment dels preus dels materials i serveis consumits, i com a conseqüència, un augment dels preus propis per cobrir costos. A causa del fet que l'import de les despeses és inferior als ingressos rebuts en un 7,4%, la LLC va obtenir un benefici de 168 mil rubles. més el 2016 que el 2014.

Considerem la dinàmica de l'impost acumulat a XXX LLC durant el període del 2014 al 2016 segons la taula següent.

indicadors	Import, tr.				Desviació relativa, %
	2014	2015	2016	Desviació absoluta, tr.
Ingressos rebuts activitat de descompte	6534	7181	8819	2285	135, 0
Impost fixat a una taxa del 6%	392	431	529	137	134, 9
Aportacions a l'assegurança per a la pensió, social i mèdic assegurança	581	655	750	169	129, 1
Baixa per mal altia	27	35	38	11	140, 7
Primes totals de pensió, social i mèdic assegurança i baixa laboral	608	690	788	180	129, 6
Import de la reducció d'impostos (50%)	196	216	265	69	135, 2
Impost a pagar al pressupost (negatiu flux de caixa de pagament al pressupost)	196	216	265	69	135, 2
Flux d'efectiu negatiu en pagaments a fons fora del pressupost	581	655	750	169	129, 1

Així, XXX LLC durant el període de revisió es podria acreditar per reduir l'import de l'impost únic, no l'import total de les primes d'assegurança per a pensions, assegurances socials i mèdiques, sinó només el 50% de l'import de l'impost acumulat. al pressupost. Penseu en un exemple de càlcul de la càrrega fiscal segons la metodologia del Ministeri de Finances de la Federació Russa. La càrrega fiscal sobre els ingressos de XXX LLC era:

el 2014 (196+581) /6534=0,12 rubles/ruble, el 2015 (655+216)/7181=0,12 rubles/ruble, el 2016 (750+265)/8819=0,12 RUB/RUB

A partir dels càlculs veiem que la càrrega fiscal depèn de l'import dels ingressos i de l'import de l'impost i de les primes d'assegurança acumulades.

Càrrega fiscal per al sistema fiscal general

A continuació s'explica com es calcula la càrrega fiscal per a l'OSNO mitjançant la fórmula:

NNno=(Nnds + Np)100/V, on НNono – la càrrega fiscal de l'impost bàsic, %; Nnds - l'import de l'IVA a pagar segons la declaració, tr.; Np - l'import de l'impost sobre la renda a la declaració, tr; B - ingressos del compte de resultats (sense IVA), tr.

Nivell acceptable

En calcular la càrrega fiscal, el contribuent ha de tenir en compte els punts següents:

• cal determinar aquest indicador i comparar-lo amb les dades de períodes anteriors;
• en calcular l'indicador, cal tenir en compte que un indicador baix per a les empreses manufactureres és el valor del 3%;
• cal comprovar la taxa de deducció de l'IVA, ja que no hauria de ser superior al 89%.

Si hi ha desviacions importants d'aquestes xifres en la direcció desfavorable per al contribuent, cal elaborar documents que justifiquen el fet d'una baixa càrrega fiscal. Per exemple:

• codi d'activitat no vàlid;
• problemes amb la venda de productes;
• costs en augment a causa de l'augment dels preus dels proveïdors;
• invertir;
• stock de mercaderies;
• operacions d'exportació.

Conclusions

Càrrega fiscal, fórmula de càlculque es presenta dins de l'article, és un element necessari per determinar el nivell de costos de l'empresa davant del pressupost. El valor més utilitzat és el percentatge, que garanteix la comparabilitat dels valors en la previsió financera. Els resultats de l'anàlisi d'aquest indicador són necessaris en els casos següents:

• obtenció d'informació sobre els costos de l'empresa per complir amb les obligacions pressupostàries;
• detecció de tendències desfavorables en les fluctuacions d'aquest paràmetre;
• construir les etapes dels procediments de control.

En general, l'estudi d'aquest paràmetre hauria de convertir-se en un procediment obligatori per a la pròpia empresa, així com en una funció d'inspecció que es realitza habitualment. Els resultats obtinguts constitueixen la base per a la formació de bases de dades de treball, la identificació d'empreses sospitoses i la verificació.