Diferències de tipus de canvi. Comptabilització de les diferències de tipus de canvi. Diferències d'intercanvi: publicacions

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

La legislació que existeix avui a la Federació de Rússia, en el marc de la Llei federal núm. 402 "Sobre la comptabilitat" del 6 de desembre de 2011, preveu la comptabilitat de les transaccions comercials, els passius i la propietat estrictament en rubles. La comptabilitat fiscal, o més aviat el seu manteniment, també es realitza en la moneda especificada. Però alguns rebuts no es fan en rubles. La moneda estrangera, d'acord amb la llei, s'ha de convertir. Més endavant en l'article considerarem aquest concepte com a "diferència d'intercanvi". Quins són aquests actius? Quan apareixen i com es reflecteixen a la documentació?

Informació general

En el marc de la llei, s'observa que les transaccions monetàries als comptes de l'organització es realitzen en rubles amb conversió al tipus establert pel Banc Central de la Federació de Rússia el dia de l'aprovació directa del funcionament. Legalment es preveuen situacions en què es permet el recàlcul en una data diferent del moment en què es va fer el còmput. En els casos de fluctuacions (variacions) del tipus de canvi en relació amb les dates de revaloració, es produeix una diferència de tipus de canvi. Això, en reflectir l'operació, comporta l'aparició d'ingressos o despeses addicionals. La diferència de tipus de canvi sorgeix quan un mateix actiu (demanda, obligació) denominat en la moneda d'un estat estranger es valora en diferents moments del temps, excloent la situació amb tipus de canvi constant.

Balanç comptable i fiscal

La comptabilització de les diferències de tipus de canvi es produeix tant a l'impost com a la comptabilitat. Tanmateix, el seu reflex a la documentació té certes diferències. La comptabilitat fiscal preveu les diferències de tipus de canvi i de suma. Els documents comptables només reflecteixen un tipus. Només representen diferències de tipus de canvi. Al mateix temps, l'essència bàsica del concepte també és diferent per als saldos comptables i fiscals. En conseqüència, el càlcul per a cadascun dels tipus s'aplica. No l'últim factor que influeix en l'aparició de diferències de tipus de canvi en la comptabilitat fiscal és l'opció de meritar la base imposable. El contribuent, d'acord amb la legislació vigent, té dret a aplicar el mètode de caixa o el de meritació.

Comptabilitat

Les diferències de canvi apareixen com a resultat d'una transacció en comptes a pagar o a cobrar en moneda estrangera. En aquests casos, s'ha de complir una determinada condició. Tipus de canvi de divises a la data de vencimentdifereix de l'en el moment d'acceptar l'obligació de comptabilitzar en el període sobre el qual s'informe o de l'indicador de la data de presentació de la memòria en què correspon l'últim reccàlcul.

També passa en altres casos. Per exemple, per a operacions de recàlcul:

• valor de les unitats monetàries a la caixa de l'organització;
• actius en comptes bancaris;
• diners, documents de pagament;
• valors.

Com es reflecteixen les diferències de canvi?

Les transaccions d'actius es realitzen d'acord amb determinats requisits. Cal tenir en compte que la reflexió en la documentació té les seves especificitats. Així, la comptabilització de les diferències de tipus de canvi en les transaccions comptables es registra separadament d' altres tipus de despeses i ingressos. Paral·lelament, amb l'excepció dels casos de liquidacions d'aportacions al capital autoritzat, els actius en qüestió estan subjectes a la inclusió obligatòria en el resultat financer i econòmic de l'activitat de l'empresa. A continuació, la visualització als documents comptables es fixa en forma d'ingressos (en cas d'augment del tipus de canvi) o de despesa (en cas de disminució).

Aportacions dels fundadors al capital autoritzat

Aquests rebuts no només es poden fer en rubles. En els casos en què, d'acord amb els documents estatutaris, l'aportació dels fundadors al capital autoritzat es faci en moneda estrangera, això queda reflectit a la documentació comptable del compte 80 ("Capital autoritzat"). Com es registren aquestes diferències de canvi? Les transaccions es fan en rubles a la taxa fixada pel Banc Central en el moment del registrepersona jurídica. En el cas de situacions en què els deutes siguin amortitzats per part dels propietaris, o en el recàlcul del deute en moneda estrangera ja contret a la data de presentació, apareixen actius addicionals. Es comptabilitzen al compte 83 ("Capital addicional"). També pot haver-hi situacions en què la conversió a la data del reportatge reveli una diferència de tipus de canvi negativa. En aquest cas, es practiquen assentaments de dèbit encaminats a reduir el capital autoritzat. Al mateix temps, no es permet el saldo deutor. Per tant, es recomana als fundadors de l'organització que estableixin una taxa fixa durant el període d'informe. S'ha de tornar a calcular una o dues vegades durant el període d'informe. No obstant això, si no obstant això van sorgir diferències de canvi en el curs de les activitats de l'organització, es recomana reflectir-les en els següents comptes de dèbit: 91 ("Altres ingressos i despeses") o 84 ("Ingressos retinguts o pèrdues no cobertes"). Per evitar aquestes situacions, es recomana a l'organització que introdueixi el procediment per registrar les diferències de canvi negatives emergents al seu capital autoritzat.

Informes

La comptabilitat inclou diferències de tipus de canvi en altres ingressos o despeses. Quan es resumeixen les dades per tipus de transaccions comercials, passius i propietats, el valor de les quals s'expressa en unitats de moneda estrangera, hi hauria d'haver una visualització separada dels actius en qüestió. Al mateix temps, els ingressos o despeses associats a la realització d'operacions de compra i venda de divises no estan subjectes a comptabilització per l'import total de les diferències de tipus de canvi. Hi ha un cert ordre segonsque regula els actius. Concretament:

1. Les diferències de canvi resultants de la conversió del deute en unitats estrangeres estan subjectes a revelació. En aquest cas, és obligatori complir amb les condicions del seu pagament en diners de recàlcul.
2. Actius resultants de la conversió del deute en moneda estrangera. En aquest cas, s'ha de pagar en rubles.
3. Diferències de canvi registrades al balanç de l'organització. Però els actius al mateix temps no van anar a aquells comptes que tenen en compte el resultat financer de l'empresa.
4. El tipus de canvi fixat per les parts de l'acord a la data de l'informe (en alguns casos, pot ser el tipus de canvi oficial respecte al ruble, que el Banc Central estableix en el moment de l'informe).

No obstant això, els actius derivats de la conversió del deute en moneda estrangera no s'han de reflectir per separat al compte de resultats final. Les diferències de canvi generadores d'ingressos (a excepció de les que es mostren al compte de capital addicional) passen per la línia 090 (model núm. 2) i s'inclouen en altres ingressos. Les parts que formen la despesa (a excepció de les que es reflecteixen en el compte de capital addicional) passen per la línia 100 (formulari núm. 2) i s'inclouen en altres despeses.

Documentació fiscal

La diferència de tipus de canvi en el context de les activitats de l'organització pot generar ingressos o despeses. A diferència de la documentació comptable, la finalitat de la qual és determinar el resultat financer deactivitats d'una empresa determinada, la tasca principal de la declaració fiscal és determinar la base sobre la qual es carrega l'impost pagat al pressupost. Les diferències de canvi en aquest cas es consideren des del punt de vista d'augmentar o disminuir aquesta base. Els actius que augmenten els ingressos de l'organització s'anomenen positius en la documentació fiscal. Segons l'actual Codi Fiscal de la Federació de Rússia, aquests rebuts s'han d'incloure en els ingressos no operatius. Les diferències de canvi que augmenten les despeses de l'organització s'anomenen negatives en la comptabilitat fiscal. Segons el Codi Fiscal vigent, que s'adopta i funciona a la Federació de Rússia, aquests actius s'han d'incloure en les despeses no operatives.

Activitats pràctiques de l'organització

Sota la diferència de canvi s'entén qualsevol tipus de revaloració d'obligacions, sinistres, immobles, realitzada en moneda estrangera. En conseqüència, el pagament dels mateixos s'ha de fer també en les mateixes unitats monetàries. En els casos en què el pagament per a la revaloració d'obligacions, reclamacions i propietats es fa en rubles, la diferència que sorgeix com a resultat de les fluctuacions del tipus de canvi s'anomena diferència de suma. Al mateix temps, un contribuent que treballa en efectiu no es troba amb aquests actius en el curs de les seves activitats. Les diferències de canvi amb aquest enfocament sorgeixen en el moment de la revaloració dels valors de l'organització expressats en moneda, o durant la revaloració directa de les unitats monetàries en l'efectiu de l'empresa.

Reflexió en els informes fiscals

La documentació fiscal té en compte l'ocurrència de transaccions de tipus de canvi no només l'últim dia del període d'informe. Això passa cada vegada que apareixen. La comptabilització dels rebuts de la suma, a diferència del tipus de canvi, només es realitza amb el reemborsament directe del deute. En aquest cas, els actius no tenen cap efecte sobre la mida de la base imposable. Això es deu al fet que no es calculen a la data del reportatge segons la documentació. Aquestes condicions, en el marc de la legislació fiscal actual, només són vàlides per als contribuents la base de treball dels quals sigui el mètode de meritació per reflectir la seva base imposable. Amb la condició que una empresa o un empresari utilitzi el mètode de l'efectiu en el seu treball, no sorgeixen actius totals en el curs de les seves activitats. L'aparició de diferències de tipus de canvi també es deu a la revaloració dels valors de la moneda, expressats en el saldo d'unitats monetàries, que es troben en els comptes o en l'efectiu de l'empresa.

Reflexió a la declaració

Les diferències de suma (canvi) positives en la documentació fiscal queden reflectides a la línia 100 de l'annex núm. 1, full 02 de la Declaració, en l'estructura dels ingressos no operatius. En conseqüència, els actius negatius recauen sobre les despeses no operatives. Passen per la línia 200 de l'apèndix núm. 2 al full 02 de la Declaració.

Inversió de capital social en documentació fiscal

D'acord amb la legislació fiscal vigent, es permet a l'hora de determinar la base imposable,utilitzats per calcular els pagaments de beneficis, no tenen en compte els fons de l'organització rebuts dels propietaris i destinats a augmentar el capital autoritzat. A més, la recepció per part del contribuent dels drets sobre béns adquirits a canvi de les seves accions (accions) transferides a l'alienació de l'empresa no es considera un benefici que ha sorgit del contribuent. En aquest sentit, les diferències de canvi destinades a la modificació del capital autoritzat no són motiu de cobrament de l'impost sobre la renda.

Diferències en el resultat financer i la base imposable

El resultat de diferents definicions dels moments d'ocurrència del tipus de canvi considerat i del total de l'actiu en la documentació comptable i fiscal és la discrepància entre el resultat financer final de l'organització i la seva base imposable utilitzada per calcular l'impost sobre la renda. Tanmateix, aquesta discrepància no és crítica, ja que, en la seva essència, es tracta d'un fenomen no permanent i s'inclou en la categoria de diferències temporals imposables (deduïbles). Sens dubte, els actius constituïts es tindran en compte en el futur, a l'hora d'elaborar la documentació comptable a l'hora de calcular l'impost sobre la renda de l'organització.

Conclusions

Les activitats per reflectir el patrimoni constituït en la documentació comptable es duen a terme d'acord amb el procediment que estableix la llei. Les diferències de canvi de tot tipus d'obligacions, el valor de les quals es fixa en una moneda estrangera, però el pagament es fa en rubles, es formen com a resultat del recàlcul a la data del reemborsament de l'obligació o enl'últim dia del període d'informe. Aquesta és una de les diferències amb la comptabilitat fiscal. Com s'ha esmentat anteriorment, preveu el càlcul dels actius resultants només en el moment de l'amortització dels passius. Al mateix temps, les diferències de tipus de canvi que s'han produït en la comptabilitat en les dates de declaració no són motius per calcular l'impost sobre la renda.