Un exemple d'impost indirecte. codi fiscal

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

Els impostos a la societat moderna compleixen dues funcions. D'una banda, omplen el pressupost (el principal instrument econòmic de l'Estat), i de l' altra, regulen l'economia, permeten igualar els estàndards socials i prioritzar el desenvolupament de les indústries que la societat necessita. Un sistema coherent d'aquests pagaments en forma codificada està fixat per llei pel Codi Fiscal de la Federació Russa. Funcionalment, consta de dues parts: una de general, que estableix els principis integradors del sistema tributari, i una d'especial, que revela el mecanisme de cada impost o taxa individual. Els capítols separats de la segona part del Codi Tributari són l'impost sobre el valor afegit (IVA) i els impostos especials (o simplement els impostos especials). Aquest article es dedicarà a la seva consideració.

Política fiscal del govern

La peculiaritat de la regulació fiscal rau en el fet que l'estat modifica l'entorn macroeconòmic variant els tipus impositius. Aquesta és la política d'impostos. De manera característica, han de complir amb el principi reproductiu, és a dir, contribuir al creixement de la producció social, a un augment de la productivitat laboral. malgrat aixòLa regulació fiscal és una qüestió delicada, per tant, a l'hora de canviar el tipus impositiu, cal ser sensible al pols de la situació econòmica.

Clarament, les seves regularitats queden demostrades per la corba de Laffer, que porta el nom d'un economista de la Universitat de Los Angeles, que va descobrir el principi de dependència dels ingressos pressupostaris de la taxa impositiva. Va mostrar la dependència funcional de manera clàssica: a l'eix d'abscisses -el percentatge que recau l'estat a la hisenda, a l'eix d'ordenades- l'import de l'impost rebut. Al principi, aquesta corba augmenta. El significat econòmic d'això és el següent: la producció en aquest segment augmenta més ràpidament que el tipus impositiu, respectivament, i l'economia progressa i els ingressos fiscals augmenten. Tanmateix, al nivell del 40-50% de la taxa impositiva (per als països del 1r món) i del 35-40% (per als països del 3r món), la corba arriba al màxim i comença a disminuir. En aquest cas, es diu que la política fiscal és discriminatòria. Amb ingressos relativament alts de la població activa, la càrrega fiscal és del 40 al 45% del seu nivell d'ingressos.

Per tant, una reducció consistent de la proporció de la càrrega fiscal en relació als ingressos de la població es considera un indicador de la progressivitat de la política social.

Impostos directes i indirectes

Els impostos segons la naturalesa de l'exempció fiscal es divideixen en directes i indirectes. La base de tributació dels impostos directes són les rendes (sou, benefici, lloguer, interessos) o béns (terra, habitatge, valors) propietat del contribuent. Exemples d'impostos directes són l'impost sobre la terra, els impostos sobrela renda, la propietat, l'impost de transports, l'impost sobre la renda. Un impost indirecte, a diferència d'un impost directe, té un caràcter fonamentalment diferent: recàrrecs sobre un preu o tarifa.

No obstant això, pel bé del cas, comentarem les circumstàncies de la formació de la base de l'impost sobre la renda. El terme "indirecte" també s'hi troba, però en aquest aspecte no té res a veure amb els impostos indirectes (l'impost sobre beneficis, com ja hem comentat, és directe). En aquesta interpretació, la similitud del nom no s'associa amb les característiques de l'impost en si, sinó amb el procés de determinació del seu valor. A l'hora de determinar la base imposable, se'n dedueixen els costos directes associats a la producció principal i no es dedueixen els costos indirectes. L'IRPF d'una manera tan purament econòmica contribueix a una major especialització de l'empresa, minimitzant els seus costos de no producció.

Pel que fa als impostos indirectes, el destacat economista alemany Karl Marx va comentar la seva essència en la retirada oculta, amagada en cada compra, de fons dels ciutadans per part de l'estat. Sembla que els consumidors només estan comprant un producte, de manera que no poden controlar els apetits del pressupost. De fet, el consumidor actua com a pagador, mentre que el venedor de béns i serveis actua com a recaptador d'impostos indirectes i intermediari per transferir-los a l'estat.

A Rússia s'apliquen els següents impostos indirectes nets: impost sobre el valor afegit (IVA), impostos especials i drets de duana.

Impostos indirectes. IVA

IVA es va introduir per primera vegada a França, l'any 1958 es va provar i després es va implementar. Als anys 70, va ser manllevat per altres països europeus. A Rússia, el govern de Yegor Gaidar va adoptar la Llei "Sobre l'IVA" l'any 1992. Primer, el seu tipus era del 28%, la qual cosa va crear una càrrega fiscal important, i després es va reduir dues vegades: al 20% i al 18%, respectivament.

Impost indirecte L'IVA s'està estenent amb èxit als sistemes fiscals del món. Quina és la raó de la seva popularitat? Molt probablement, en insensibilitat als fenòmens de crisi de l'economia i aciclicitat, perquè no es grava la producció, sinó el consum.

Les principals direccions de la política pressupostària russa per al 2012 i per al període fins al 2014 destaquen el paper protagonista de l'IVA en el sistema fiscal federal. Aquest impost representa el 32-35% dels ingressos fiscals federals.

IVA com a exemple d'impost indirecte suposa que la base imposable (segons l'article 146 del Codi Tributari de la Federació Russa) és la venda de béns i serveis a Rússia, la transferència de béns i el subministrament de serveis pels quals no s'espera cap deducció, treballs d'instal·lació i construcció realitzats per a les pròpies necessitats, importació de mercaderies al territori de la Federació Russa.

Tractament preferent en la base imposable de l'IVA

El Codi Tributari exclou determinades transaccions de l'àmbit extremadament ampli de la tributació de l'IVA: la circulació de rubles i moneda estrangera, la transferència de propietat d'una empresa al seu successor, la transferència de propietat per a les activitats legals de no organitzacions lucratives, la transferència de propietat com a inversió, la devolució del pagament inicialun participant en una associació empresarial i societat, privatització per part de particulars d'apartaments estatals i municipals, confiscació, herència de béns.

Impost indirecte L'IVA també implica una sèrie de tipus impositius preferencials. En primer lloc, la taxa zero. S'utilitza per a mercaderies exportades definides pel règim FTZ (Zona Franca de Duanes). També s'utilitza en relació als serveis de càrrega, transport, acompanyament de mercaderies exportades relacionades amb el trànsit internacional de mercaderies pel territori de Rússia i per al transport d'equipatges i passatgers si no s'envien des del territori de la Federació Russa.

No obstant això, si parlem més d'un impost tan complex com l'IVA, també s'aplica un tipus reduït (10%) per als aliments, articles per a nens, mitjans de comunicació i productes de llibres. Així, la legislació fiscal federal ofereix un règim fiscal simplificat per a aquestes categories de béns, rebaixant-ne els preus i, en conseqüència, augmentant-ne la demanda. Com podeu veure, els impostos indirectes a la Federació de Rússia operen en una àrea determinada que no està relacionada amb els cicles de producció i la seva entrada al pressupost és més uniforme.

Què més s'inclou a la base imposable de l'IVA

Les persones jurídiques i els empresaris individuals, en omplir una declaració de l'IVA, també inclouen a la base imposable:

• Avanços rebuts. Les excepcions són pagaments similars per a béns subjectes a un tipus del 0% (vegeu més amunt) i per a productes amb un cicle de producció superior a 6 mesos.
• Fons amb l'estatus d'"ajuda financera", peròrebut a canvi de béns i serveis venuts.
• Interès sobre crèdit comercial, pagarés, bons en termes de superació de la taxa de refinançament del Banc Central de la Federació Russa.
• La compensació transferida segons els contractes d'assegurança en cas d'incompliment de la contrapart.

Però hi ha una excepció a la regla: una persona jurídica o empresari individual, els ingressos de la qual durant els 3 mesos anteriors no van superar els 2 milions de rubles, escriu la sol·licitud corresponent al servei fiscal i està exempt de pagar IVA durant 12 mesos.

Sobre la complexitat de determinar la base d'IVA

Vam considerar un exemple d'impost indirecte sobre l'IVA d'acord amb el capítol 21 del Codi Fiscal de la Federació Russa només pel que fa a la formació de la base imposable. Per què un exemple? Per tal que els lectors apreciïn la complexitat del seu càlcul segons els documents primaris. Per a una gran empresa manufacturera, la confecció competent d'una declaració de l'IVA, que comporta la no aplicació de sancions per part de les autoritats fiscals, és rellevant i important. Es tracta d'una feina, realment qualificada, que requereix coneixements específics de l'auditor. Aquesta àrea d'activitat està determinada per la Llei N 943-1 "Sobre les autoritats fiscals russes" de 1991-03-21. IVA, altres - impost sobre la renda. Molt menys comuns són els generalistes que poden fer les dues coses.

Sobre la metodologia de les inspeccions fiscals de l'IVA

Donem-hi una ullada"cuina interior" de l'impost, pel que fa a la comprovació, per exemple, de l'impost indirecte de l'IVA. En termes generals, les inspeccions són de cambra, de camp i inclouen els dos tipus anteriors. Segons el grau de cobertura de la base imposable, es divideixen en temàtiques i complexes, continuades i selectives.

Com funciona una auditoria d'escriptori de l'IVA? Els inspectors d'Hisenda ho duen a terme directament al seu despatx. Al seu servei es troben les declaracions tributàries prèviament aportades per la persona jurídica o empresari individual que es revisa i els registres dels seus documents comptables i primaris requerits durant la pròpia comprovació. Una auditoria in situ es realitza directament al departament de comptabilitat d'una entitat jurídica (empresari).

Com a regla general, en la vigília de l'auditoria documental integral de l'IVA prevista in situ, es realitza una auditoria documental de la declaració d'IVA proporcionada pel contribuent i dels càlculs previstos per a aquests per determinar posteriorment les seves discrepàncies. amb els auditors fiscals realment determinats segons els documents fiscals principals.

IVA, com a exemple d'impost indirecte, demostra dues direccions per auditar els estats d'una empresa per part dels auditors: la integritat de la base imposable de l'IVA que s'hi presenta i la correcció de les deduccions fiscals utilitzades pels comptables..

Anàlisi de la compra de béns durant l'auditoria d'IVA

Durant una comprovació exhaustiva, primer es comprova acuradament la disponibilitat dels documents principals dels proveïdors. Pel que fa als proveïdors, es pot incloure béns i serveis que proporcionen tant a la base imposable com a la deducció (determinada d'acord amb l'article núm. 171-173 del Codi Tributari de la Federació Russa).només es tenen en compte en determinades condicions. Hi ha d'haver un document principal: una factura del proveïdor, que, segons la comptabilitat, s'abona al compte que se li assigna, l'operació sobre ell s'inclou en el període fiscal corresponent (és a dir, la declaració fiscal corresponent).

Un exemple d'aquest reemborsament pot ser la devolució de l'excés de l'IVA realment pagat sobre un determinat codi fiscal de la Federació Russa en la situació següent: una empresa editorial de llibres compra paper i pintures, mentre paga un 18% impost, però els productes acabats comercialitzables (llibres) estan subjectes a un impost del 10%. En base a l'anterior, s'inclou en la deducció fiscal l'excés de l'impost sobre la compra de paper i pintures sobre l'impost sobre la venda de llibres.

Anàlisi de la venda de béns durant l'auditoria d'IVA

La venda de béns es fa un seguiment a partir de les factures emeses per l'entitat jurídica auditada i del seu registre de vendes (un registre fiscal consolidat específic, però de fet una base de dades de declaracions d'impostos manuscrita).

Aquesta comprovació es refereix al compliment dels registres comptables pel que fa a liquidacions amb proveïdors i contractistes i liquidacions amb persones responsables. En aquest cas, les segones còpies de les factures s'han d'adjuntar al diari.

L'impost indirecte de l'IVA ve determinat pel principi d'operacions no fictícies (per al subministrament de cada producte s'ha d'haver un pagament adequat sense efectiu -des del compte corrent de l'empresa, o des de la caixa- en efectiu). Així, possibles intents de retornar l'IVA a l'empresa d'acord amb el realoperacions.

Les autoritats fiscals comproven les operacions al compte K-tu 201 01 610 i al compte K-tu 201 04 610. Si no hi ha factura per la venda de béns (serveis), es realitza una auditoria fiscal el dia en el departament de comptabilitat de la contrapart de la persona jurídica. Si tampoc hi és, la transacció és fictícia, i això és un delicte econòmic. Al mateix temps, es crida l'atenció sobre l'ordre cronològic d'elaboració i registre de les factures. A més, s'estableixen controls selectius per a lliuraments grans per als quals hi ha factures disponibles.

Exemple d'error fiscal en vendre un producte

L'empresa subministradora ha de disposar d'un suport legal competent per a l'execució dels contractes. La qüestió és que la venda de serveis i béns sempre ha d'estar subjecta a un augment del seu preu en l'import de l'IVA. Les parts que conclouen el contracte estan obligades a definir clarament els detalls obligatoris del preu especificat, amb impostos o sense impostos. El contracte indica el preu sense IVA, és el que actua com a base imposable. Per tant, és molt desitjable assignar l'import de l'IVA en una línia separada del mateix contracte.

Aquest últim es deu al fet que, segons l'art. 424 del Codi Civil de Rússia, les parts paguen el preu de la mercaderia d'acord amb els detalls especificats al contracte.

Acabat la nostra revisió de l'IVA, observem que, pel seu caràcter universal, és un dels més complexos en la seva metodologia entre els impostos existents a la Federació Russa.

Impostos especials. Base imposable

Els impostos indirectes a la Federació Russa (excepte el més gran - impost sobre el valor afegit) inclouen impostos federals - impostos especialsimpostos (sovint anomenats impostos especials per abreujar) i drets de duana. Es grava sobre determinats grups de mercaderies tant quan es venen al territori de Rússia com quan es traslladen a través de la frontera russa. Es trasllada al pressupost d'una persona jurídica i empresaris individuals, i els pagadors reals són els consumidors, ja que està inclòs en el preu dels béns que compren. Com que l'import de l'impost està inclòs en el preu de la mercaderia, és obvi que l'impost indirecte és l'impost especial.

Per regla general, els cotxes, els productes alcohòlics, el gasoil, els olis de motor, la cervesa, la gasolina de circulació directa i de motor, l'alcohol i els productes que contenen alcohol i els productes del tabac estan subjectes a impostos especials.

Segons l'article 182 del Codi Tributari, l'objecte de la tributació és la venda de béns amb impostos especials produïts a Rússia pel contribuent, la recepció i la publicació d'aquests productes, certs tipus de transferència de béns (esquema de peatge), operacions de moviment de mercaderies subjectes a impostos especials fora de Rússia.

Rep. 1 pàg 6 art. 182 del Codi Fiscal de la Federació de Rússia fixa l'aparició d'un objecte subjecte a impostos especials durant la confiscació i la publicació de béns sense propietari amb aquest impost indirecte. És objecte de tributació i transmissió de béns subjectes a impostos especials al capital autoritzat de les societats.

Procediment d'impostos especials

L'exportació de béns subjectes a impostos especials no està subjecta a impostos especials, la transferència entre divisions d'una empresa de fabricació, la transferència inicial de béns confiscats per a la seva posterior transformació industrial,propietat al port SEZ.

A l'art. 193 del Codi Fiscal de la Federació Russa.

Rússia.

El període impositiu per a la venda interna de béns amb impostos especials és d'un mes, per als transportats a través de la frontera, segons el Codi de Treball de la Federació Russa.

Exemple de determinació de l'import de l'impost especial

Condicions inicials: la destil·leria produeix vodka amb un contingut d'alcohol etílic del 40%. La seva producció es caracteritza per un volum mensual de 500 litres. El tipus impositiu actual és de 210 rubles per litre d'alcohol etílic anhidre. L'import de l'impost especial sobre l'alcohol etílic comprat és de 1.650 rubles.

Decisió: la base imposable serà: 500 x 40%=200 l.

L'import de l'impost especial corresponent al vodka venut: 200 litres x 210 rubles=42.000 rubles.

Import de l'impost especial a pagar: 42.000 – 1650=40.350 rubles

Conclusió

Els impostos indirectes són un atribut indispensable del sistema fiscal modern. De particular importància és l'IVA, que proporciona la major quantitat d'ingressos fiscals del pressupost (33-35% per a Rússia). Cal destacar que el tipus impositiu de l'IVA és un incentiu important per al desenvolupament econòmic. No és estrany que durant el període de creixementpotencial econòmic del país, des de 1992, la taxa de l'IVA a Rússia ha disminuït del 28% al 18%.

Tingueu en compte que l'impost especial és un impost indirecte, però més aviat específic. Tot i que té una proporció molt menor en els ingressos fiscals que l'IVA, les seves taxes són un indicador de l'actitud de l'estat davant la classe mitjana.