Marc jurídic de l'auditoria: definició, normes i procediments per a l'auditoria

2024 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2023-12-17 10:21

Qualsevol entitat empresarial de l'economia de mercat desenvolupa les seves activitats amb l'únic objectiu de treure profit de les relacions mercaderies-diners. Per aconseguir aquest objectiu es duen a terme activitats financeres. Els resultats d'aquesta activitat, el rendiment financer de l'empresa estan subjectes a sistematització i anàlisi per auditories independents. L'anàlisi dels estats financers per part d'una organització aliena, i no pel propietari de l'empresa, permet avaluar objectivament l'eficàcia de l'activitat econòmica, identificar les debilitats i identificar reserves ocultes per augmentar el benestar financer de l'empresa. Aquests són els objectius que persegueix l'auditoria, basats en els fonaments legals de l'auditoria.

Quan van aparèixer els auditors

Amb l'arribada de les relacions financeres i l'estalvi de diners en la vida de les persones, també hi havia la necessitat de controlaresdeveniments. A l'antiga Roma, l'antic Egipte i la Xina, es mantenien controladors especials als tribunals, que supervisaven l'observança estricta de les transaccions d'ingressos i despeses amb el tresor estatal. Inicialment, les funcions dels controladors eren realitzades per alts funcionaris, i la base legal de les activitats d'auditoria en aquell moment consistia en una ordre directa del governant. La paraula "auditoria" prové de l'anglès àudio - escoltar, ja que els primers inspectors basaven la seva funció de control en escoltar els informes dels escrivans de la cort i els comptadors de la tresoreria.

L'aparició de l'auditoria en el seu sentit modern s'atribueix a Anglaterra. Al segle IX, en aquest país, va sorgir una casta d'auditors de la classe dels comptables, que verificava la correcció i correcció d'omplir els comptes i realitzar totes les activitats econòmiques en general.

Desenvolupament d'auditoria

Amb l'obertura del continent americà, el potencial econòmic global ha augmentat, el comerç ha augmentat i els fluxos financers han augmentat. Hi havia necessitat d'un gran nombre d'especialistes amb coneixements financers. El desenvolupament de l'economia mundial ha comportat la necessitat d'estandarditzar les activitats d'auditoria, de definir les seves tasques i funcions. El 1854 es va crear la Unió de Comptables a Edimburg, que reuneix comptadors i auditors professionals. El marc legal per a la implementació d'activitats d'auditoria s'ha convertit en obligatori per utilitzar-lo en les activitats dels auditors independents.

Amb l'aparició al mercat de les corporacions que agrupaven diverses entitats econòmiques, es va fer necessari constituir unainformes. En conseqüència, també ha augmentat la importància de comprovar la realitat i la correcció de la seva compilació.

El desenvolupament de l'auditoria al Regne Unit i als Estats Units es va deure a la necessitat d'avaluar la situació financera de la corporació, l'eficàcia i la correcció de les seves activitats en interès dels empresaris.

Inici de l'auditoria a Rússia

A Rússia durant molt de temps no hi havia empreses de forma organitzativa i jurídica, assumint la presència de diversos participants-accionistes. Els comerciants realitzaven les seves activitats de manera independent, sense qüestionar les seves capacitats empresarials i comptables. El control dels ingressos el va dur a terme l'estat amb la finalitat de recaptar impostos.

Abans del regnat de Pere el Gran a Rússia, no hi havia requisits previs per al desenvolupament d'activitats d'auditoria per part d'observadors independents. El control estricte de la correcció de les despeses del tresor era una funció exclusiva de l'estat. Només els funcionaris de confiança podien conèixer i comprovar els comptes i liquidacions de les entitats empresarials.

Sota Pere el Gran, les funcions d'auditor eren realitzades principalment per personal militar i consistien a supervisar l'ús específic dels diners públics destinats al manteniment de l'exèrcit.

L'aparició dels primers auditors a Rússia va ser possible només després de 1985 en el procés de transició de l'economia d'una forma de comandament a una de mercat.

Requisits previs per a la compareixença dels auditors a Rússia

Durant el període de la perestroika a l'economia del nostre país, el nombre d'entitats econòmiques de diferents formes de propietat va créixer ràpidament. AprofitantEl col·lapse del sistema de control estatal, els empresaris sense escrúpols van preparar els seus propis informes, van fer contribucions obligatòries i van pagar impostos, amagant el veritable volum de beneficis. Per a l'estat, hi havia una necessitat urgent d'una funció de control, amb la qual els serveis fiscals ja no poguessin fer front sols.

L'any 1993, les autoritats estaven fent intents d'emetre actes legislatius que establissin les bases legals per a l'auditoria a la Federació Russa. Les primeres firmes d'auditoria no només tenien com a objectiu verificar la fiabilitat dels estats financers de l'empresa, sinó també assessorar sobre l'optimització de les activitats empresarials. Després es van adoptar les Normes Provisionals, en les quals es defineix el marc legal per a les activitats d'auditoria a nivell legislatiu. Per primera vegada a Rússia s'han aprovat els objectius de les inspeccions independents, l'objecte d'anàlisi i el subjecte que la realitza.

El sistema de regulació legislativa de l'activitat dels auditors

Convencionalment, els actes legislatius que van establir les bases legals per a les activitats d'auditoria a la Federació Russa es poden dividir en cinc passos principals:

1. Llei federal núm. 307-FZ "d'auditoria", aprovada el 2008. Aquesta llei dóna una definició clara dels principis fonamentals de l'auditoria, els objectius de la seva realització, estableix els requisits i el control sobre el treball dels auditors. A més, el document regulador descriu de manera àmplia i completa el marc legal per a les activitats d'auditoria a la Federació Russa
2. Normes (estàndards) d'activitat d'auditoria de nivell federal. Estan aprovatsGovern del país l'any 2002. Van consolidar les bases de la regulació legal de les activitats d'auditoria en forma d'un conjunt de 23 documents temàtics específics. Cadascun dels estàndards revela un concepte específic o una direcció d'auditoria a nivell estatal. Aquest grup inclou diversos actes legislatius dels ministeris federals.
3. Normes d'activitat d'auditoria, que van ser establerts per una comissió especialment creada sota el president de Rússia. S'han publicat setze normes d'aquest tipus. Tots ells es van emetre abans de l'entrada en vigor de la Llei d'Auditoria i tenien com a objectiu normalitzar els procediments d'auditoria, definint breument la base jurídica de les activitats d'auditoria, però revelant els matisos del funcionament dels auditors a mesura que es presenten.
4. Recomanacions metodològiques. Aquest grup de documents inclòs en el marc legal d'auditoria a Rússia està format per instruccions, reglaments i procediments de caràcter consultiu. Aquestes recomanacions metodològiques, per exemple, el Codi d'Honor dels Auditors, són emeses per associacions públiques: la Cambra de Comptes, la Comissió dependent del Ministeri d'Hisenda..
5. Normativa local. En qualsevol empresa d'auditoria, la base legal de les activitats d'auditoria es defineix per un document que només és vàlid en aquesta organització. Aquestes poden ser les seves pròpies recomanacions desenvolupades per dur a terme una auditoria en una empresa concreta o regles internes per elaborar un pla d'auditoria.

Activitats de llicència

La Llei que regula la concessió de llicències de determinats tipus d'activitats estableix que perl'empresa necessita permís per dur a terme inspeccions.

El Ministeri d'Hisenda emet una llicència per a organitzacions d'auditoria per un període de cinc anys. Aquest període es pot ampliar tantes vegades com sigui necessari i la llicència també es pot revocar.

Auditoria obligatòria

L'auditoria és, en primer lloc, la verificació de la fiabilitat de l'informe financer d'una entitat econòmica. Per tal de controlar les activitats de les entitats que tenen un impacte significatiu en els processos econòmics, la Llei preveu una auditoria obligatòria del resultat financer.

Per a una auditoria legal, els criteris necessaris, així com la base legal per a l'execució de les activitats d'auditoria, es defineixen a l'article 5 de la Llei federal núm. 307. Es realitza una auditoria legal quan:

• la forma de gestió de l'empresa preveu la presència d'accions i participants;
• els valors de l'entitat econòmica estan cotitzats;
• l'empresa és una companyia d'assegurances, un representant de la borsa, qualsevol fons (acció o inversió), es dedica a activitats de crèdit o compensació;
• una entitat econòmica té més de 60 milions de rubles en actius o ha rebut més de 400 milions d'ingressos per vendes durant l'any;
• empresa o grup d'empreses elabora estats financers consolidats (resum).

En aquests casos, cada any l'activitat d'un participant en les relacions mercaderies-diners està subjecta a una verificació obligatòria i s'elabora un informe d'auditoria a partir dels seus resultats.

Què és una conclusió

Les bases jurídiques de l'activitat d'auditor assumeixen l'elaboració, prèvia comprovació per part de l'auditor independent, de la conclusió sobre la fiabilitat de les dades derivades dels resultats de l'activitat que duu a terme el subjecte controlat. Aquest document està subjecte a determinats requisits legals. L'informe de l'auditor està destinat a l'organització auditada. S'hi ha d'indicar el destinatari, les seves dades principals de registre, així com el nom de la conclusió.

També indicat al document:

• nom de l'empresa verificadora;
• volum i període dels informes auditats;
• llista de treballs realitzats durant el període d'auditoria;
• conclusió sobre la fiabilitat dels documents financers;
• comprova la data i el resultat.

La verificació ha de ser independent

L'auditoria es realitza sobre una base contractual. Aquesta activitat implica obtenir beneficis. Al mateix temps, la verificació ha de ser objectiva i la conclusió ha de ser fiable i justificada.

A fi d'evitar qualsevol influència en l'opinió d'un expert independent, la llei limita la capacitat d'una auditoria de ser realitzada per persones que tinguin vincles econòmics o familiars amb representants de l'entitat auditada responsable de l'elaboració de l'informe financer.

La retribució de la inspecció, així com dels serveis relacionats prestats, es paga en virtut del contracte de servei. El pagament de les activitats d'un expert independent no pot dependre de les conclusions que rebi sobre l'economiainformes de l'empresa auditada.

Secret de l'auditor

Qualsevol informació que hagi conegut l'auditor en relació amb l'auditoria i els documents generats com a conseqüència d'aquesta no estan subjectes a revelació. Les conclusions de l'auditor estan destinades exclusivament al propietari de l'empresa i no es poden transferir a una altra persona.

Les excepcions són:

1. Si el client de verificació està d'acord amb la publicació d'informació sobre ell.
2. El fet mateix d'un acord per dur a terme una auditoria es revela.
3. El cost de la inspecció s'anuncia públicament.

Per mantenir el secret de l'auditoria, tots els verificadors inicien la sessió de confidencialitat.

Qui pot convertir-se en

Cada auditor en funcionament pot treballar amb un certificat de qualificació expedit d'acord amb la llei. Està emès per una organització d'auditoria autorregulada subjecte a determinades condicions:

1. Aprovat l'examen de qualificació.
2. Almenys tres anys d'experiència en comptabilitat o auditoria, inclosos els dos últims anys en una firma d'auditoria.

El certificat rebut no té període de validesa, i qui l'ha rebut està obligat a estudiar anualment segons el programa establert per mantenir la seva titulació.

Control de les activitats de les organitzacions d'auditoria

Les organitzacions d'auditoria autorregulades supervisen les activitats de les seves organitzacions membres i auditors independents. La funció de control estatal sobre les activitats de les empreses que duen a terme inspeccions la duu a termeMinisteri d'Hisenda. Controla el compliment per part dels participants de les auditories de les normes de la legislació vigent.