Informes comptables provisionals: característiques, requisits i formularis

2025 Autora: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificació: 2025-01-24 13:13

El Codi Tributari estableix l'obligació de les entitats econòmiques de formular comptes anuals i intermedis. L'objectiu del primer document és clar: conté informació sobre les operacions realitzades a l'empresa durant el període d'informe. Aquestes dades són necessàries per verificar la correcció de la compilació dels registres, la fiabilitat del reflex de les transaccions.

Pel que fa a l'elaboració dels estats financers intermedis, no tots els especialistes entenen la importància. Aquest document és necessari per garantir el compliment de les condicions de constitució (canvi) de la CGT (grup consolidat de pagadors) i l'aplicació del que disposa l'art. 269 NK. Mentrestant, el Codi no conté cap requisit especial per als estats financers intermedis, la forma i la freqüència de la seva elaboració. PERÒels actes normatius vigents en matèria de comptabilitat contenen disposicions contradictòries en aquesta matèria. Vegem la situació actual a l'article.

Requisits generals

La normativa relativa a l'elaboració d'estats financers (comptables), que determina la data i el període del report, es recull als articles 13, 15 402-FZ. D'acord amb l'art. 13, la informació ha de contenir informació fiable, sobre la base de la qual els usuaris es facin una idea de la situació financera de l'entitat econòmica, com a resultat de les seves activitats, la disponibilitat i moviment de fons per al període. Tota aquesta informació serà posteriorment la base de les decisions de gestió.

El període d'informe (d'acord amb l'article 15 402-FZ) és el període per al qual es genera l'informe. La data d'informe és el dia en què es resumeix la informació. En poques paraules, aquest és l'últim dia del període de control.

Estats financers intermedis: termes i condicions de formació

Aleshores, quan necessiteu generar un document? Passem a la llei. Com es desprèn de les disposicions de 402-FZ, els estats comptables (financers) intermedis es proporcionen per un període no superior a un any. Al mateix temps, en l'apartat 3 de l'art. 13 d'aquest acte normatiu, hi ha casos en què una entitat econòmica l'ha d'elaborar. En particular, s'elaboren estats financers intermedis si es fixa l'obligació corresponent:

1. Legislació federal. Per exemple, una LLC requereix aquest document si els ingressos nets es distribueixen entre els participants cada trimestre, o béuna vegada cada sis mesos (aquesta regla s'estableix a la clàusula 1, article 28 de la Llei Federal "Sobre LLC"), o, si cal, determinar el valor real de l'acció d'un participant que abandona l'empresa (clàusula 1, article 8). i la clàusula 2, article 23 de l'esmentada Llei Federal).
2. En els contractes, documents constitutius de l'empresa.
3. En les decisions del propietari d'una entitat empresarial.
4. A la normativa del Banc Central i del Ministeri d'Hisenda.

Matisos

D'acord amb el que estableix l'apartat 1 de l'art. 30 402-FZ, abans de l'adopció per part de les autoritats de comptabilitat estatals de la indústria i les normes federals, les entitats empresarials apliquen les regles d'informació i manteniment de registres aprovades pel Banc Central i les estructures executives federals autoritzades. Les regles pertinents ara estan consagrates a la PBU 4/99.

A la clàusula 48 de l'esmentat PBU, s'estableix que una organització ha d'elaborar estats financers intermedis durant un mes, un trimestre des de l'inici de l'any en base al meritament, llevat que la federació estableixi un altre procediment. legislació. Paral·lelament, en l'apartat 52 del mateix Reglament, s'aclareix que el document que estem considerant s'aporta en els casos previstos per la llei o la documentació constitutiva d'una entitat econòmica. I d'acord amb l'apartat 15 de l'art. 21 402-FZ, la indústria i els estàndards federals no poden contradir les disposicions d'aquesta llei.

Així, tenint en compte el contingut de totes les normes anteriors, el pagador no està obligat a elaborar i presentar estats financers intermedis únicament per motiusprevist per RAS 4/99.

També cal tenir en compte que l'obligació d'enviar el document tant al Servei Federal d'Impostos com a les autoritats estadístiques de l'estat no està especificada a la legislació. Les entitats econòmiques només han de presentar informes anuals (clàusula 1 de l'article 18 402-FZ, Ordre de Rosstat núm. 185 de 12.08.2008, apartat 5 de l'apartat 1 de l'apartat 23 de l'article NK).

Documents interns de l'organització

Si una empresa, en absència de l'obligació de formular i presentar estats financers intermedis per les raons esmentades, reconeix tanmateix que és necessari elaborar-los a efectes de gestió o fiscalitat, aleshores la decisió sobre la freqüència, el calendari, el volum, les formes i el procediment per calcular indicadors individuals s'han de fixar mitjançant actes locals.

Un d'aquests documents és la política comptable. Les normes estableixen que sigui aprovada pel responsable de l'empresa. També es poden acceptar canvis a la política comptable. S'aprova per una ordre independent del cap.

Un altre acte local és l'estàndard d'una entitat econòmica: "Normes de comptabilitat i informes a l'empresa". Es pot desenvolupar per separat i aprovar-se com a document independent o fer un annex a la política comptable.

Característiques de l'estàndard intern

Si considerem aquest document des del punt de vista del que disposen els apartats 1, 11, 12 21 de l'article 402-FZ, es considerarà un acte regulador de la comptabilitat de l'empresa. És a dir, una norma interna tindrà la força d'una regulació comptable si ho ésel contingut no entrarà en conflicte amb els estàndards federals i de la indústria.

Tenint això en compte, l'empresa pot establir l'ordre necessari perquè una entitat econòmica agilitzi els processos d'organització i comptabilitat.

Informe per al compliment de les condicions per a la formació (canvis) de la CGT

D'acord amb el sub. 3 pàg 3 art. 252 del Codi Tributari, una empresa que sigui part en un acord sobre la formació d'un grup consolidat de pagadors ha de complir una sèrie de requisits.

Per tant, el valor dels actius nets, calculat d'acord amb els estats financers a la data d'informe anterior al dia en què es presenten els documents al Servei Federal d'Impostos per al registre de l'acord, ha de ser superior a la mida de el capital social (autoritzat).

Si una empresa, d'acord amb el paràgraf 2 de l'art. 23 de la Llei Federal "On LLC", ha de pagar al participant el valor real de la seva participació en el capital i la política comptable de l'empresa, després es fixa la necessitat de generar informes trimestrals, el càlcul es basa en la informació. a partir de documents d'informe elaborats en una data posterior anterior al dia que el participant va presentar la sol·licitud amb els requisits pertinents.

La legitimitat d'aquest enfocament també la confirma el Ministeri d'Hisenda. En la carta núm. 03-03-10/51217, l'Oficina explica el següent. Es pot exigir que una empresa que participi en un acord sobre la formació d'un grup consolidat de pagadors generi estats financers intermedis per a diferents períodes (per a dates diferents). Depèn de l'acte concret.contemplant aquest requisit. Per exemple, la decisió del propietari d'una entitat econòmica pot fixar l'obligació de generar i proporcionar informes mensualment.

Tenint en compte les disposicions de 402-FZ i sub. 3 pàg 3 art. 252 del Codi Tributari, el Ministeri d'Hisenda va arribar a la conclusió que l'import dels actius nets s'hauria de determinar d'acord amb els documents comptables, la preparació i subministrament dels quals es fixa per una de les condicions establertes per 402-FZ, a un data posterior. Aquest tràmit es va incloure a la carta del Servei Federal d'Impostos de data 19 de gener de 2013 i enviada per a la seva familiarització i aplicació en les activitats dels serveis d'impostos inferiors.

La carta del Ministeri d'Hisenda núm. 03-03-06/1/47681 de data 2013-08-11 també estableix que el patrimoni net de l'organització s'ha de calcular a partir de la informació dels últims informes generats abans. el dia de presentació de la documentació per al registre de l'acord de creació de la CGT.

Combinació d'informació a efectes d'execució del que disposa l'art. 269 NK

Tal com s'indica a l'apartat 2 de la norma especificada del Codi, el pagador ha de calcular, en la darrera data de cada període fiscal (de declaració), l'import màxim dels interessos reconeguts com a despeses del deute controlat. El càlcul es realitza dividint el valor % pel coeficient de capitalització. L'import dels interessos es pren per a cada període per separat.

Ratio de límit

Es calcula l'últim dia del període corresponent. Per determinar-ho, en primer lloc, es divideix el deute controlat pendent per l'import del propiel capital corresponent a la participació indirecta o directa d'una empresa estrangera en el capital social (autoritzat) (fons) d'una empresa nacional i, a continuació, l'indicador resultant es divideix per 3 (per a organitzacions bancàries i entitats dedicades a activitats d'arrendament, per 12.5).

Determinació de la quantitat de capital social

En compliment dels requisits de l'apartat 2 de l'art. 269 del Codi Tributari, a l'hora de calcular l'import del deute sobre taxes i impostos, no es tenen en compte. Això inclou endarreriments actuals, imports d'ajornaments i quotes, així com un crèdit fiscal per a inversions.

A l'apartat 2 de l'art. 269 del Codi Tributari, no hi ha cap indicació de fonts de dades específiques per les quals una entitat econòmica hagi de determinar l'import del capital social. D'això es dedueix que l'empresa no està obligada a calcular-lo únicament sobre la base de la informació dels estats financers. Això vol dir que quan es calcula la ràtio de capitalització, la quantitat de capital es pot determinar a partir de les dades comptables disponibles a qualsevol font.

Composició dels estats financers intermedis

Es defineix a l'apartat 49 de la PBU 4/99. La documentació inclou un balanç i informació sobre pèrdues i guanys. També pot contenir explicacions, si la seva presència és necessària per a la comprensió dels valors dels indicadors per part dels interessats. Això s'indica als paràgrafs 6 i 50 de la PBU 4/99.

Si no hi ha explicacions, les columnes del mateix nomel balanç i el compte de resultats es deixen en blanc.

Les empreses que són petites empreses fan informes anuals i provisionals de manera simplificada. Tanmateix, no s'aplica als emissors de valors col·locats públicament.

És obligatori incloure un compte de pèrdues i guanys, així com un balanç en els documents.